Порядок отражения «ретроскидки» в учете у продавца

В настоящее время понятие «ретроскидки» законодательством не определено. На прак­тике под «ретроскидкой» понимается уменьшение стоимости товаров, ранее реализованных продавцом, при выполнении неких условий, предусмотренных договором на реализацию этого товара.

Такими условиями может быть: реализация в адрес покупателя товара на определенную сумму, реализация определенного количества товара и иное. Например, при покупке товара в течение квартала в количестве 5000 шт., цена этого товара уменьшается на 3%. Варианты условий договора, при выполнении которых продавец предоставляет «ретроскидку», могут быть разные, и исходя из экономической составляющей, продавец решает, есть смысл предусматривать такую скидку или нет.

Несмотря на то что при предоставлении ретро­скидки изменяется цена товара, мы не можем говорить в этом случае о наличие ошибки, которую исправляем. Поскольку изменение цены обусловлено договором, в данном случае имеет место изменение в учетной оценке, а именно, корректировка учетной оценки активов, обусловленная появлением относящейся к этим активам новой информации или изменением обстоятельств, на которых основывалась их учетная оценка. При этом сумма изменения в учетной оценке отражается в составе доходов или расходов того отчетного периода, в котором произошло это изменение (абз. 2 п. 2, абз. 2 ч. 1 п. 7 Национального стандарта № 80¹).

Выручка от реализации продукции, товаров отражается в бухгалтерском учете по Д-ту сч.сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. и К-ту сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг») (п. 48, ч. 5 п. 70 Инструкции № 50², п. 22 Инструкции № 102³). При предоставлении «ретроскидки» выручка от реализации товара, на который эта «ретроскидка» распространяется, и сумма задолженности покупателя соответственно сторнируются. Сторнируется выручка, исходя из принципа начисления в том отчетном периоде, в котором был оформлен первичный учетный документ (ПУД). Таким документом может быть, например, акт о предоставлении «ретроскидки» или иной документ, который должен содержать все признаки ПУД (п. 4 ст. 3, п.п. 1, 2 ст. 10 Закона № 57-З⁴). В таком ПУД целесообразно указывать условия договора, выполнение которых обусловило предоставление «ретроскидки».

Справочно: принцип начисления означает, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Необходимо отметить, что, несмотря на то что цена реализованного ранее товара корректируется, исправления в ТН или ТТН не вносятся, поскольку предоставление ретроскидки не свидетельствует о наличии ошибки в цене ранее реализованного товара или продукции. На дату оформления накладных цена на реализуемый товар на тот момент была правильная.

Что касается налогового учета, отметим следующее. В бухучете при предоставлении «ретроскидки» корректируется цена, и, соответственно, стоимость ранее реализованных товаров также изменяется. Для таких случаев предусмотрена корректировка налоговой базы по НДС (абз. 4 п. 1 ст. 129 НК⁵). Иными словами, факт предоставления продавцом покупателю «ретроскидки» затрагивает вопросы исчисления НДС.

Так, сумма начисленного НДС от реализации продукции, товара в учете продавца отражается по Д-ту субсч. 90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» и К-ту сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (ч. 7 п. 70 Инструкции № 50). При предоставлении «ретроскидки», поскольку уменьшается цена товара, сумма НДС по реализации уменьшается также, поэтому начисленный ранее НДС сторнируется.

По оборотам, признаваемым объектом обложения НДС, а именно, по выручке от реализации продукции товара продавец обязан создать элект­ронный счет-фактуру (ЭСЧФ) (подп. 2.1 п. 2 ст. 131 НК). При предоставлении «ретроскидки» происходит корректировка сумм НДС, и, соответственно, продавец обязан выставить дополнительный ЭСЧФ (абз. 2 ч. 2 п. 11 ст. 131 НК). При составлении дополнительного ЭСЧФ указываются разница между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма НДС, относящаяся к данной разнице с отрицательными значениями, т.к корректировка налоговой базы производится в сторону уменьшения (ч. 3 ст. 131 НК).

У продавца уменьшаются обороты по реализованному ранее товару, если выполняются в совокупности следующие условия:

1. Продавцом и покупателем согласовано в установленном порядке уменьшение стоимости товаров;

2. Выставленный продавцом дополнительный ЭСЧФ подписан покупателем электронной циф­ровой подписью, если ранее выставленный продавцом ЭСЧФ был также подписан покупателем электронной цифровой подписью (п. 3 ст. 129 НК).

Отражение в налоговой декларации (расчете) по НДС суммы уменьшения оборота по реализации товаров при предоставлении «ретроскидки» зависит от даты подписания покупателем электронной цифровой подписью дополнительного ЭСЧФ, а именно (п. 4 ст. 129 НК):

Справочно: налоговым периодом налога на добавленную стоимость признается календарный год (п. 1 ст. 127 НК). Отчетным периодом НДС признается либо календарный месяц, либо календарный квартал (п. 2 ст. 127 НК).

Что касается налога на прибыль, то необходимо руководствоваться следующей нормой. В случае уменьшения стоимости товаров у продавца подлежат корректировке выручка и (или) соответствующие ей затраты, учитываемые при налогообложении, в том отчетном периоде, в котором произведено уменьшение стоимости товаров (ч. 1 п. 13 ст. 168 НК).

Пример 4. Организация – продавец реализовала в мае 2019 г. покупателю товар на сумму 48 000 руб., в т.ч. НДС по ставке 20% – 8000 руб. Учетная стоимость отгруженного товара – 27 000 руб. Согласно договору купли-продажи при покупке товара на сумму более 35 000 руб. покупателю предоставляется «ретроскидка» 10%. Акт о предоставлении «ретроскидки» по реализованному в мае товару составлен и подписан сторонами в июне 2019 г. На основании этого акта в июне 2019 г. в бухгалтерском учете отражено уменьшение выручки за май, а также уменьшена сумма НДС от реализации этого товара. Отчетным периодом по НДС у продавца товаров является календарный квартал. Исходный ЭСЧФ выставлен и подписан покупателем. Выставленный дополнительный ЭСЧФ подписан покупателем 10.07.2019. Декларация по НДС за 2 квартал 2019 г. представлена продавцом 22.07.2019. В учете продавца будут произведены следующие записи:

Вид хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Май 2019
Отражена выручка от реализации товара	62	90-1	4 8000
Начислен НДС от реализации	90-2	68-2	8 000
Списана учетная стоимость товара	90-4	41	27 000
Июнь 2019
СТОРНО Выручка от реализации на сумму предоставленной ретроскидки (48000 руб. х 10%)	62	90-1	4 800
СТОРНО НДС от суммы ретроскидки (4 800 руб. х 20/120)	90-2	68-2	800

Несмотря на то что дополнительный ЭСЧФ подписан покупателем после представления им декларации по НДС за 01–06 мес. 2019 г., покупатель в этой декларации уменьшает налоговые вычеты по НДС на сумму 8000 руб. Также в декларации по налогу на прибыль за 2 квартал 2019 г. будет отражена в составе затрат учетная стоимость реализованного товара, уменьшенная на сумму полученной «ретроскидки».

---

¹Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80.

²Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

³Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102.

⁴Закон РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».

⁵Налоговый кодекс (далее – НК).