Порядок обложения НДС услуги по обращению с отходами: разъяснение МНС

В Министерстве по налогам и сборам опубликовали письмо от 29.07.2025 № 2-1-13/03589, в котором разъяснили нюансы обложения налогом на добавленную стоимость оказываемых физическим лицам по заявкам услуг по приему на полигоне твердых коммунальных отходов (далее – ТКО).

В ведомстве уточнили, что документ составлен с учетом разъяснений Министерства жилищно-коммунального хозяйства и Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды.

В МНС напомнили, что Указом от 26.03.2007 № 138 «О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость» был утвержден Перечень жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг, оказываемых физическим лицам, обороты по реализации которых на территории страны освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость (далее – Перечень).

Пункт 10 Перечня включает обращение с твердыми и жидкими коммунальными отходами.

Обращение с отходами – это деятельность, связанная с образованием отходов, их сбором, разделением по видам отходов (в т.ч. разделением отходов по видам производителем отходов при их сборе, сортировкой отходов), удалением, перевозкой, заготовкой, использованием, обезвреживанием, захоронением и (или) хранением (п. 17 ст. 1 Закона от 20.07.2007 № 271-З «Об обращении с отходами» (далее – Закон)).

Полигон, иное капитальное строение (здание, сооружение), предназначенные для захоронения отходов, является объектом захоронения отходов (п. 18 ст. 1 Закона).

Отходы потребления – отходы, образующиеся в процессе жизнедеятельности человека, не связанной с осуществлением экономической деятельности, в т.ч. отходы, образующиеся в потребительских кооперативах и садоводческих товариществах, а также смет, образующийся на землях общего пользования (п. 24 ст. 1 Закона).

Все отходы потребления относятся к коммунальным отходам (п. 10 ст. 1 Закона).

Одновременно Минприроды разъяснило, что с учетом норм (терминологии) законодательства об обращении с отходами деятельность, связанная с захоронением отходов на полигоне ТКО (прием отходов от сторонних субъектов с целью их захоронения на полигоне), рассматривается как обращение с отходами.

Порядок оказания услуги по обращению с ТКО определен Положением о порядке оказания услуги по обращению с твердыми коммунальными отходами, утв. постановлением Совмина от 27.01.2009 № 99 (вступил в силу с 17.07.2024) (далее – Порядок).

Услуга по обращению с ТКО представляет собой технологически и функционально взаимосвязанные работы по сбору, удалению, перевозке, разделению по видам, обезвреживанию, использованию и захоронению ТКО (п. 4 Порядка). При выполнении этих работ исполнителем также обеспечиваются ремонт и содержание в надлежащем санитарном состоянии контейнерных площадок всех типов, их ограждений и оснований, мест складирования крупногабаритных отходов, мест установки контейнеров для сбора вторичных материальных ресурсов, а также оснований под этими контейнерами, мест складирования отходов возле мусороприемных камер, устройство, нанесение надписей на ограждения контейнерных площадок и другие работы.

Соответственно, оказываемая физлицам по заявкам услуга по приему на полигоне ТКО отходов представляет собой обращение с ТКО, но не является жилищно-коммунальной услугой в соответствии с Порядком, поскольку не оказывается в рамках цикла работ, производимых при оказании этой услуги физлицам.

В МНС подчеркнули: в связи с этим в отношении оказываемой физлицам по заявкам услуги по приему на полигоне ТКО применение с 17.07.2024 освобождения от НДС в соответствии с п. 10 Перечня считают необоснованным.