Положение по учетной политике организации

Приведем форму Приказа об утверждении Положения по учетной политике и Положение по учетной политике организации с перечнем и обоснованием возможных вариантов по вопросам учета, требующим выбора.

Продолжение. Начало темы смотрите в N15 за 2 марта 2018 года "Учетная политика в 2018 году"

«Об утверждении Положения по учетной политике организации в новой редакции»

Во исполнение ст. 9 Закона от 12.07.2013 № 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее – Закон), а также с учетом норм типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденных постановлением Минфина от 29.06.2011 г. № 50, Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 г. № 102, других актов законодательства по бухгалтерскому учету, отчетности и налогообложению, регламентирующих вопросы вариантного учета хозяйственных операций, ‑

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить:

1.1. Прилагаемое Положение по учетной политике организации в новой редакции, для применения с 01 января 2018 г. (далее - Положение);

1.2. План счетов бухгалтерского учета организации (приложение 1 к Положению);

1.3. Разработанные организацией для применения формы первичных учетных документов (приложение 2 к Положению);

1.4. Применяемые организацией регистры бухгалтерского учета (приложение 3 к Положению);

1.5. График движения первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета (приложение 4 к Положению);

1.6. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации (приложение 5 к Положению).

2. Настоящий приказ вступает в силу с 1 января 2018 года.

 

Руководитель организации                                       И. И. Шефский

Главный бухгалтер                                                    Т.И. Сидоров

 

Положение по учетной политике организации

I. Применяемые организацией виды учетной оценки, способы ведения бухгалтерского учета

1. Учет и амортизация долгосрочных активов

 

1.1. Отнесение активов к основным средствам либо к отдельным предметам в составе средств в обороте.

К основным средствам, с учетом иных условий установленных законодательством, относить следующие:

- инвентарь:

<…>;

- хозяйственные принадлежности:

<…>;

- инструменты:

<…>,

оснастка и приспособления:

<…>,

 при соблюдении следующих критериев:

<…>.

Пояснения (обоснования)

При отражении данных активов в бухучете следует учитывать нормы:

- Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26);

- Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133).

Исходя из норм Инструкции № 26, инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления могут быть отнесены к основным средствам, а исходя из норм Инструкции № 133 данные активы могут быть отнесены к запасам.

Вопросы учета таких активов необходимо закрепить в учетной политике.

Например, в учетной политике организация может оговорить стоимостный критерий для отнесения таких активов к основным средствам либо к запасам. При этом законодательство не содержит каких-либо ограничений относительно величины данного критерия. Он может быть равен 30 базовым величинам, иметь другое значение (20 базовых величин, 40 базовых величин, быть равен определенной сумме и др.). Также организация может предусмотреть в учетной политике перечень соответствующих активов, относящихся к основным средствам или запасам.

Такие основные средства, как здания, сооружения, устройства передаточные, машины и оборудование, средства транспортные не могут быть отнесены к запасам (отдельным предметам в составе средств в обороте), даже если оговорить это в учетной политике, поскольку соответствующая запись в учетной политике будет противоречить законодательству. Их следует относить к основным средствам при выполнении условий признания, предусмотренных в п. 4 Инструкции № 26.

При этом следует помнить, что при классификации основных средств необходимо руководствоваться нормативными сроками службы основных средств, утв. постановлением Минэкономики от 30.09.2011 № 161 (далее – Нормативные сроки службы).

Согласно Нормативным срокам службы, инструмент относится к группе 6, инвентарь и принадлежности относятся к группе 7.

По своему усмотрению, при применении данного положения учетной политики организация может учитывать разъяснения специалистов Минфина, размещенные на официальном сайте Минфина (http://www.minfin.gov.by/public/ru/faq/?page=2).

Согласно данному разъяснению, «дополнительные условия признания могут быть установлены также в отношении отдельных видов оборудования и устройств, имеющих срок службы более года и используемых в деятельности организации для управленческих, хозяйственных нужд (калькуляторы, телефонные и факсимильные аппараты, модемы, принтеры, сканеры, счетчики и другие). Решение об отнесении указанных активов к основным средствам или запасам принимается организацией самостоятельно исходя из специфики осуществляемой ею деятельности».

Постановлением Минэкономики от 10.04.2017 № 9 "О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 161" (далее – Постановления № 9) внесены изменения и дополнения в Нормативные сроки службы. Постановление № 9 вступило в силу с 1 мая 2017 года.

Пунктом 1 Постановления № 9 были сокращены сроки службы отдельных основных средств, например, контрольно-кассовых аппаратов, кассовых суммирующих аппаратов и систем, копировально-множительной техники, компьютеров и ноутбуков, видеокамер, телевизоров, билбордов, зданий многоэтажных типа этажерок специального технологического назначения (корпуса обогатительных фабрик, дробильных, размольных, химических цехов и других аналогичных производств); бомбоубежищ; зданий одноэтажных бескаркасных со стенами из каменных материалов, и др.

Были введены новые позиции – планшетный компьютер, рекламные (информационные) носители (вывески, указатели), информационные таблички, велопаркови, остановочные павильоны, солнечные станции, солнечные батареи, и др.

Отдельные основные средства были перенесены из одних групп в другие. Например, из группы машины и оборудование в группу инвентарь и принадлежности перенесены телефоны сотовые, аппараты факсимильные, из группы здания в группу инвентарь и принадлежности перенесены биотуалеты и др.

 

1.2. Пересмотр нормативных сроков службы и/или сроков полезного использования основных средств

Комиссия по проведению амортизационной политики вправе производить (как вариант – не производить) пересмотр нормативных сроков службы и / или сроков полезного использования основных средств с начала отчетного года, а также в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, в случаях проведения переоценки с привлечением оценщика, в случаях, перечисленных в пунктах 25, 45 и 46 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).

Пояснения (обоснования): п. 24 Инструкции № 37/18/6.

Возможность пересмотра нормативных сроков службы и / или сроков полезного использования основных средств с начала отчетного года может быть важна для организаций в связи с внесением Постановлением № 9 изменений и дополнений в Нормативные сроки службы.

 

1.3. Способы начисления амортизации основных средств

Начисление амортизации основных средств производить линейным способом.

Варианты:

- нелинейным способом:

- прямым методом суммы чисел лет;

- обратным методом суммы чисел лет;

- методом уменьшаемого остатка;

- производительным способом;

- не производить начисление амортизации в течении 2018 г. по всем (как вариант – по отдельным) объектам основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.

 

1.4. Способы начисления амортизации нематериальных активов

Начисление амортизации нематериальных активов производить линейным способом.

Варианты:

- нелинейным способом:

- прямым методом суммы чисел лет;

- обратным методом суммы чисел лет;

- методом уменьшаемого остатка;

- производительным способом;

- не производить начисление амортизации в течении 2018 г. по всем (как вариант – по отдельным) объектам нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности.

Пояснения (обоснования) к подп.1.3 и.1.4.

Согласно п. 37 Инструкции № 37/18/6 амортизация объектов основных средств и нематериальных активов начисляется:

по объектам организаций (за исключением бюджетных), используемым в предпринимательской деятельности, – исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами;

по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также объектам бюджетных организаций – исходя из нормативного срока службы линейным способом.

При нелинейном способе начисления амортизации используются следующие методы: прямой метод суммы чисел лет, обратный метод суммы чисел лет и метод уменьшаемого остатка.

Нелинейный способ не применяется при начислении амортизации на активы, перечисленные в п. 41 Инструкции № 37/18/6.

Постановлением Совмина от 30.10.2017 № 802 (далее – Постановление № 802) «О неначислении амортизации по основным средствам и нематериальным активам в 2018 и последующих годах» предусматрено, что организации, за исключением банков, открытого акционерного общества «Банк развития Республики Беларусь» и небанковских кредитно-финансовых организаций, а также индивидуальные предприниматели (далее – организации) вправе принять решение о неначислении амортизации по основным средствам и нематериальным активам, используемым ими в предпринимательской деятельности, за исключением основных средств, используемых при оказании жилищно-коммунальных и транспортных услуг населению, субсидируемых за счет бюджетных средств (далее – основные средства и нематериальные активы) с 1 января по 31 декабря 2018 г. – по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов.

При этом нормативные сроки службы и полезного использования таких объектов основных средств и нематериальных активов продлеваются на срок, равный периоду, в котором не производилось начисление амортизации.

Справочно

Предпринимательская деятельность – это самостоятельная деятельность юридических и физических лиц, осуществляемая ими в гражданском обороте от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность и направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи вещей, произведенных, переработанных или приобретенных указанными лицами для продажи, а также от выполнения работ или оказания услуг, если эти работы или услуги предназначаются для реализации другим лицам и не используются для собственного потребления (ст. 1 Гражданского кодекса РБ).

Отметим, что объекты доходных вложений в материальные активы, в том числе объекты инвестиционной недвижимости, отдельные предметы в составе средств в обороте не являются основными средствами и Постановление № 802 не распространяется на данные активы. Факт того, что активы могли быть при определенных условиях отнесены и в состав основных средств, в данном случае значения не имеет.

 

1.5. Расчет амортизации

Расчет амортизации производить исходя из:

- месячной нормы амортизации;

- (вариант) месячной суммы амортизации.

Пояснения (обоснования): п. 31 Инструкции № 37/18/6.

1.6. Определение амортизируемой стоимости основных средств и нематериальных активов

Определить амортизируемую стоимость основных средств и нематериальных активов за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости.

Варианты:

- не определять амортизируемую стоимость основных средств и нематериальных активов (как вариант – по отдельным объектам (группам объектов) основных средств и нематериальных активов), за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости.

Пояснения (обоснования): п. 7¹ Инструкции № 37/18/6.

 

1.7. Резерв по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам

Резерв по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам не создавать.

Вариант: создавать резерв по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам в случае выполнения условий, предусмотренных нормами Инструкции № 26.

В качестве ставки дисконтирования применять ставку рефинансирования, устанавливаемую Нацбанком РБ.

Вариант: в качестве ставки дисконтирования применять ставку по кредиту для организации в обслуживающем банке по данному виду обязательства.

Пояснения (обоснования): п.п. 10, 23 - 24 Инструкции № 26.

 

1.8. Обесценение основных средств

Сумму обесценения основного средства не отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода.

Вариант: отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму обесценения основного средства, равную сумме превышения остаточной стоимости основного средства над его возмещаемой стоимостью, при наличии документального подтверждения признаков обесценения основного средства и возможности достоверного определения суммы обесценения.

В качестве ставки дисконтирования применять ставку рефинансирования, устанавливаемую Нацбанком РБ.

Вариант: в качестве ставки дисконтирования применять ставку по кредиту для организации в обслуживающем банке, характерную для основного средства.

Установить следующие дополнительные признаки обесценения основных средств:

<…>.

Вариант:

- не предусматривать данную запись в учетной политике.

Пояснения (обоснования): п.п. 16 - 17 Инструкции № 26.

 

1.9. Переоценка основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке

Проводить переоценку всех основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, числящихся в бухучете, при достижении уровня инфляции 100 и более процентов.

Варианты:

- проводить переоценку всех основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, числящихся в бухучете, один раз в 2 года независимо от уровня инфляции;

- проводить переоценку основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, числящихся в бухучете, если их стоимость отклоняется от рыночной стоимости на 20 % и более;

- проводить переоценку объектов (отдельных объектов) основных средств, доходных вложений в материальные активы, относящихся к определенной группе, подгруппе либо классифицируемым определенным шифром классификации основных средств;

- не предусматривать данную запись в учетной политике.

Пояснения (обоснования).

П. 1 Инструкции о порядке проведения переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 05.11.2010 № 162/131/37, Указ от 20.10.2006 № 622 "О вопросах переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке".

На официальном сайте belstat.gov.by сообщается, что уровень инфляции в ноябре 2017 г. по сравнению с декабрем 2013 г. составил 50,3%.

Таким образом, порог уровня инфляции, необходимый для проведения обязательной переоценки на 01.01.2018 г., не превышен.

 

1.10. Обесценение нематериальных активов

Сумму обесценения нематериального актива не отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода.

Вариант: отражать в бухучете на конец отчетного периода сумму обесценения нематериального актива, равную сумме превышения его остаточной стоимости над его возмещаемой стоимостью, при наличии документального подтверждения признаков обесценения нематериального актива и возможности достоверного определения суммы обесценения.

В качестве ставки дисконтирования применять ставку рефинансирования, устанавливаемую Национальным банком Республики Беларусь.

Вариант: в качестве ставки дисконтирования применять ставку по кредиту для организации в обслуживающем банке, характерную для нематериального актива.

Установить следующие дополнительные признаки обесценения нематериальных активов:

<…>.

Вариант:

- не предусматривать данную запись в учетной политике.

Пояснения (обоснования): п.п. 18 - 19 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25 (далее – Инструкция № 25 по НМА).

 

1.11. Переоценка нематериальных активов

На конец отчетного периода не осуществлять переоценку нематериальных активов по текущей рыночной стоимости.

Вариант: на конец отчетного периода переоценивать нематериальные активы по текущей рыночной стоимости в случае возможности достоверного ее определения по данным активного рынка данных нематериальных активов.

Пояснения (обоснования):п. 17 Инструкции № 25 по НМА.

 

1.12. Обесценение инвестиционной недвижимости

Сумму обесценения инвестиционной недвижимости не отражать в бухучете на конец отчетного периода.

Вариант: отражать в бухучете на конец отчетного периода сумму обесценения инвестиционной недвижимости, равную сумме превышения остаточной стоимости инвестиционной недвижимости над ее возмещаемой стоимостью, при наличии документального подтверждения признаков обесценения инвестиционной недвижимости и возможности достоверного определения суммы обесценения.

В качестве ставки дисконтирования применять ставку рефинансирования, устанавливаемую Нацбанком РБ.

Вариант: в качестве ставки дисконтирования применять ставку по кредиту для организации в обслуживающем банке, характерную для инвестиционной недвижимости.

Установить следующие дополнительные признаки обесценения инвестиционной недвижимости:

<…>.

Вариант:

- не предусматривать данную запись в учетной политике.

Пояснения (обоснования): п. 12 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25.

 

1.13. Учет затрат на техническое диагностирование и освидетельствование

Стоимость работ по техническому диагностированию и освидетельствованию относится на счета учета затрат.

Варианты:

- стоимость работ по техническому диагностированию и освидетельствованию относится на увеличение амортизируемой стоимости объектов основных средств;

- источник отнесения затрат на техническое диагностирование и освидетельствование устанавливается комиссией организации по проведению амортизационной политики в каждом конкретном случае;

- не предусматривать данную запись в учетной политике.

Пояснения (обоснования): п. 9 Инструкции № 37/18/6.

 

1.14. Учет содержания драгоценных металлов

Содержание драгоценных металлов, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, определять после их списания. При этом в учетных документах учинять запись: "Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания".

Вариант: не предусматривать данную запись в учетной политике.

Пояснения (обоснования): п. 34 Инструкции о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утв. постановлением Минфина от 15.03.2004 № 34.

 

1.15. Учет строительных материалов на сч. 07 "Оборудование к установке и строительные материалы"

Фактически произведенные затраты на приобретение строительных материалов на счетах бухучета отражаются с использованием сч. 07 "Оборудование к установке и строительные материалы" (субсч. 07-3 "Строительные материалы").

Вариант: Фактически произведенные затраты на приобретение строительных материалов на счетах бухучета отражаются с использованием субсч. 07-3 сч. 07 и субсч. "Отклонение в стоимости оборудования и строительных материалов" сч. 07.

В качестве учетных цен на строительные материалы применяются цены приобретения.

Варианты. В качестве учетных цен на строительные материалы применяется (ются):

- фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего отчетного периода;

- планово-расчетные цены;

- средняя цена группы;

- средняя цена каждого наименования материалов.

Пояснения (обоснования): п.п. 19, 20, 25 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 14.05.2007 № 10 (далее – Инструкция № 10).

 

1.16. Учет затрат на приобретение заказчиком, застройщиком оборудования, требующего монтажа

Фактически произведенные затраты на приобретение заказчиком, застройщиком оборудования, требующего монтажа, отражаются с использованием сч. 07 "Оборудование к установке и строительные материалы" (субсч. 07-1 "Оборудование к установке на складе").

Вариант: фактически произведенные затраты на приобретение заказчиком, застройщиком оборудования, требующего монтажа, отражаются с использованием субсч. 07-1 "Оборудование к установке на складе"сч. 07 и субсч. "Отклонение в стоимости оборудования и строительных материалов" сч. 07.

В качестве учетных цен на приобретенное заказчиком, застройщиком оборудование, требующего монтажа, применяются цены приобретения.

Вариант: в качестве учетных цен на приобретенное заказчиком, застройщиком оборудование, требующего монтажа, применяются:

- планово-расчетные цены.

Пояснения (обоснования): п.п. 33, 34, 36, 37 Инструкции № 10.

 

1.17. Аналитический учет сумм уценки

Аналитический учет сумм уценки вести в аналитических таблицах.

Варианты. Аналитический учет сумм уценки вести:

- на отдельных забалансовых счетах;

- иным способом.

Пояснения (обоснования)

При проведении переоценки основных средств в соответствии с законодательством возможна уценка данных активов.

Если имела место уценка объектов основных средств и в дальнейшем будет иметь место дооценка данных объектов, организации будет нужно знать суммы уценки, отраженные в бухучете.

На сч. 91 "Прочие доходы и расходы" вести такой учет невозможно, поскольку сч. 91 сальдо на конец года не имеет.

Поскольку законодательством не определено, где следует учитывать суммы уценки основных средств, порядок учета сумм уценки разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения, и излагается в учетной политике и примечаниях к отчетности.

 

1.18. Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций по выбытию основных средств и вложений в долгосрочные активы

При выбытии имущества, указанного в п. 2 Указа от 15.08.2017 № 284 "О выбытии имущества" (далее – Указ № 284), путем его безвозмездной передачи, списания или продажи хозяйственные операции отражать в порядке, предусмотренном в п. 1 Указа № 284.

Вариант.

При выбытии имущества, указанного в п. 2 Указа № 284, путем его безвозмездной передачи, списания или продажи хозяйственные операции отражать в общеустановленном порядке, предусмотренном нормами Инструкции № 26, Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

Пояснения (обоснования)

Подп. 1.1. п. 1 Указа № 284 установлено, что организации (за исключением бюджетных организаций, Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, открытого акционерного общества "Банк развития Республики Беларусь") при выбытии имущества, указанного в п. 2 Указа № 284, путем его безвозмездной передачи, списания или продажи вправе по 31.12.2020 г. списывать за счет добавочного капитала в пределах его остатка и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в оставшейся сумме:

- при безвозмездной передаче – сумму остаточной стоимости имущества и затрат, связанных с его передачей;

- при списании – сумму остаточной стоимости имущества и затрат, связанных с его списанием, за вычетом стоимости полученных при списании и принятых к бух учету материальных ценностей (при их наличии);

- при продаже – сумму остаточной стоимости имущества и затрат, связанных с его продажей, за вычетом средств от его продажи (без учета НДС), подлежащих поступлению (поступивших) в распоряжение организации.

В порядке, установленном в п. 1 Указа № 284, может производиться выбытие следующего имущества (долей в праве общей собственности на него), учитываемого в составе основных средств и вложений в долгосрочные активы:

- находящегося в государственной собственности и закрепленного на праве оперативного управления или хозяйственного ведения за государственными юридическими лицами;

- переданного в соответствии с актами законодательства в безвозмездное пользование негосударственным юридическим лицам, республиканским государственно-общественным объединениям;

- принадлежащего хозяйственным обществам, созданным в процессе приватизации арендных предприятий, а также преобразования государственных, государственных унитарных, арендных и коллективных (народных) предприятий, колхозов (сельскохозяйственных производственных кооперативов);

- находящегося в собственности организаций потребительской кооперации, а также закрепленного на праве оперативного управления или хозяйственного ведения за созданными ими юридическими лицами;

- принадлежащего коммерческим и некоммерческим организациям, передаваемого в государственную собственность (п.2 Указа № 284).

Указ № 284 вступил в силу 18.08.2017 (после его официального опубликования) и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2017 г. (п. 5 Указа № 284).

 

1.19. Определение первоначальной стоимости безвозмездно полученного имущества

Определять первоначальную стоимость безвозмездно полученного имущества, указанного в п. 2 Указа № 284, по остаточной стоимости, числящейся в бухучете передающей стороны на первое число месяца, в котором произошла его передача в установленном законодательством порядке.

Вариант.

Отражать хозяйственные операции при безвозмездном получении имущества в общеустановленном порядке, предусмотренном нормами постановления Минфина от 31.10.2011 № 112, которое утвердило Инструкцию по бухгалтерскому учету государственной поддержки, Инструкцию по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи.

Пояснения (обоснования)

Подп. 1.2 п. 1 Указа № 284 установлено, что организации (за исключением бюджетных организаций, Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, открытого акционерного общества "Банк развития Республики Беларусь") при выбытии имущества, указанного в п. 2 настоящего Указа, путем его безвозмездной передачи вправе по 31.12.2020 г. определять первоначальную стоимость безвозмездно полученного имущества по остаточной стоимости, числящейся в бухучете передающей стороны на первое число месяца, в котором произошла его передача в установленном законодательством порядке.

 

1.20. Аналитический учет основных средств

Аналитический учет основных средств по инвентарным объектам ведется в:

- инвентарных карточках учета основных средств.

- (вариант) в иных регистрах аналитического учета.

Пояснения (обоснования): п. 7 Инструкции № 26.

 

Вопросы, которые не следует отражать в учетной политике с 2018 г.

Указом от 27.02.2015 № 103 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее – Указ № 103) установлено, что коммерческие организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц, образующихся с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2017 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств, в официальную денежную единицу РБ в порядке, установленном законодательством, до принятия этих объектов к бухучету в качестве основных средств вправе относить на стоимость вложений в долгосрочные активы, а после принятия их к бухучету в качестве основных средств – на стоимость вложений в долгосрочные активы в течение отчетного года с включением в первоначальную или переоцененную стоимость основных средств в конце отчетного года.

Следовательно, с 2018 г. (в соответствии с нормами законодательства действующего на момент написания статьи) организации не имеют право разницы, образующиеся при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств, относить на стоимость вложений в долгосрочные активы, как до, так и после принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

В 2018 г. суммы разниц, образующиеся при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств, в официальную денежную единицу РБ учитываются в соответствии с Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности "Влияние изменений курсов иностранных валют", утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ № 69).

Поэтому, организациям не следует с 2018 г. отражать в учетной политике вопросы бухучета обособленно учитываемых затрат на сч. 08 "Вложения в долгосрочные активы" в случае выбытия основных средств, при признании основных средств предназначенными для реализации, поскольку такие затраты отсутствуют.

 

2. Учет и списание запасов

2.1. Погашение стоимости отдельных предметов в составе средств в обороте

Стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания (далее – предметы, остальные предметы), переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров равными частями за период предполагаемого срока эксплуатации предметов.

Варианты:

- стоимость предметов переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров (далее – затраты) – в размере 50 % стоимости предметов – при передаче их со складов в эксплуатацию и 50 % стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) – при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью; по предметам до двух базовых величин списывать единовременно на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров по мере передачи их в эксплуатацию (материально ответственными лицами (МОЛ) учет предметов осуществляется в количественном выражении);

- стоимость предметов переносить на затраты в размере 100 % (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) – при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью;

- стоимость предметов переносить на затраты в размере 100 % – при передаче их со склада в эксплуатацию (МОЛ учет предметов осуществляется в количественном выражении);

- стоимость предметов сезонного использования, переносить на затраты в следующем порядке: стоимость предметов, приходящаяся на текущий год, включается в расходы на реализацию равными частями за период эксплуатации предметов в году. Стоимость предмета, приходящаяся на текущий год, определяется делением стоимости предмета (за вычетом предполагаемой цены возможного использования предмета в конце срока эксплуатации) на установленный комиссией организации срок полезного использования предмета в годах;

- списание стоимости специальной одежды и специальной обуви производить ежемесячно равными суммами до окончания срока эксплуатации в соответствии со сроками носки в месяцах, установленными приложением к коллективному договору;

Пояснения (обоснования): п. 107 Инструкции № 133.

Оговариваемый в учетной политике способ списания по остальным предметам целесообразно предусматривать с учетом распределения стоимости активов между соответствующими отчетными периодами (п. 34 Инструкции № 102).

В случае принятия стандарта по бухучету запасов в 2018 г., организациям будет необходимо будет внести изменения и (или) дополнения в учетную политику.

 

2.2. Оценка материалов (сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, горюче-смазочные материалы, запасные части) при поступлении

Материалы оцениваются по учетным ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Варианты:

- материалы оцениваются по учетным ценам с использованием сч. 16 “Отклонение в стоимости материалов”;

- материалы оцениваются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) с отражением на сч. 10 «Материалы».

В качестве учетных цен на материалы применяются цены приобретения, другие затраты, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных затрат.

Варианты. В качестве учетных цен на материалы используются:

- фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего отчетного периода. Отклонения между фактической себестоимостью материалов отчетного периода и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных затрат;

- планово-расчетные цены. Отклонения цен приобретения от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных затрат;

- средняя цена группы. Разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных затрат. Средняя цена группы устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах;

- средняя цена каждого наименования материалов. Величина отклонения (разница между фактическими затратами по приобретению материала и его ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов по средним ценам.

Пояснения (обоснования): п.п. 39-41, 50 Инструкции № 133, Инструкция № 50, Инструкция о порядке бухгалтерского учета строительных материалов, утв. постановлением Минстройархитектуры от 24.01.2008 № 4 (далее – Инструкция № 4).

 

2.3. Оценка материалов при их отпуске в производство и ином выбытии

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости.

Варианты. При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится:

- по себестоимости каждой единицы;

- по учетной цене с учетом отклонений;

- по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).

- по средней себестоимости материалов, которая определяется исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало отчетного периода и все поступления за отчетный период;

- по средней себестоимости материалов, которая определяется исходя из фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало отчетного периода и все поступления до момента отпуска.

Пояснения (обоснования): п.п. 15-18, 48-49 Инструкции № 133, Инструкция № 4.

Поскольку Инструкция № 133 не содержит ограничений на применение способа ФИФО в отношении таких запасов как строительные материалы, по мнению автора, строительные организации (подрядчики) имеет право применять способ ФИФО при списании строительных материалов в производство и ином выбытии.

 

2.4. Отражение безвозмездной помощи при безвозмездном получении запасов

Полученная безвозмездная помощь в виде запасов отражается в бухучете по дебету сч. 10 "Материалы" и других счетов учета запасов и кредиту:

- сч. 90 субсч. 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности");

- (вариант) сч. 98 "Доходы будущих периодов". Учтенная в составе доходов будущих периодов безвозмездная помощь, полученная в виде запасов, отражается по дебету сч. 98 и кредиту сч. 90 "субсч. 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности" на фактическую себестоимость использованных запасов на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг.

Пояснения (обоснования): п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 112 (далее – Постановление № 112).

В случае отражения безвозмездной помощи в виде запасов по кредиту сч. 90 не будут возникать временные разницы независимо от того, облагается ли полученная безвозмездная помощь налогом на прибыль или нет. Следовательно, отражать в бухучете отложенные налоговые активы в соответствии с нормами Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 113 (далее – Инструкция № 113), не нужно.

 

2.5. Финансовая помощь, полученная коммерческими организациями или перечисленная поставщику для приобретения запасов, отражается в бухучете по дебету сч.сч. 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту:

- сч. 98 "Доходы будущих периодов";

- (вариант) сч. 90 субсч. 90-7.

Пояснения (обоснования): п. 5 Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки, утв. Постановлением № 112.

 

2.6. Затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов

К затратам, непосредственно связанным с приобретением запасов, не перечисленным в Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133, относятся:

<…>.

Пояснения (обоснования)

Перечень затрат, которые следует относить к фактическим затратам на приобретение запасов, приведен в п.7 Инструкции № 133.

Перечень затрат, которые не учитывают в фактической себестоимости материалов, приведен в п. 38 Инструкции № 133.

На основании ст. 9 Закона, перечень иных затрат, непосредственно связанных с приобретением запасов, организация имеет право определить в учетной политике. В этот перечень не могут быть включены затраты, указанные в абзацах 2-7 части первой п. 38 Инструкции № 133.

Необходимо отметить, что для каждого вида запасов избранный в учетной политике порядок может отличаться.

 

1. Учет транспортно-заготовительных затрат (ТЗЗ)

ТЗЗ учитываются на счетах 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Вариант:

ТЗЗ учитываются путем непосредственного (прямого) их включения в фактическую себестоимость материала (присоединение к цене приобретения материала, присоединение к оценке вклада в уставный фонд, внесенного в виде материалов, присоединение к стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

ТЗЗ учитываются по отдельным видам и (или) группам материалов.

Варианты:

- в случае незначительного различия в удельном весе ТЗЗ (не более 5 % к учетной стоимости материалов), ведение бухучета транспортно-заготовительных затрат осуществлять в целом по сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (сч. 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей");

- предусмотреть в учетной политике иной процент определения незначительного различия в удельном весе ТЗЗ.

При небольшом удельном весе ТЗЗ или величины отклонений в стоимости материалов (не более 10 % к учетной стоимости материалов) их сумму полностью списывать на сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и на увеличение стоимости реализованных материалов.

Пояснения (обоснования): п.п. 51-56 Инструкции № 133.

 

2.8. Создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается при обесценении запасов более чем на 20 %.

Варианты:

резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается при обесценении запасов более чем:

- на 10 %;

- на иную величину.

Пояснения (обоснования): п.п. 19-23 Инструкции № 133.

 

2.9. Порядок распределения расходов по приобретению запасов

Сумма транспортных расходов по доставке запасов на склад предприятия включается в стоимость приобретения запасов пропорционально стоимости товарных позиций.

Вариант.

Сумма транспортных расходов по доставке запасов на склад предприятия включается в стоимость приобретения запасов пропорционально иному критерию распределения.

Пояснения (обоснования): Инструкция № 133, ст. 9 Закона.

Согласно п. 7 Инструкции № 133, фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение.

К фактическим затратам на приобретение запасов относятся транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Необходимо отметить, что для каждого вида запасов избранный в учетной политике порядок может отличаться.

 

2.10. Учет горюче-смазочных материалов (ГСМ)

Учет ГСМ в местах хранения ведется материально ответственными лицами в:

- карточках складского учета раздельно по каждому наименованию и марке ГСМ;

- (вариант) книгах складского учета раздельно по каждому наименованию и марке ГСМ.

Пояснения (обоснования): гл. 4 Инструкции № 133.

 

2.11. Фактический расход ГСМ округлять до:

- десятых долей литра;

- (вариант) фактический расход ГСМ округлять до сотых долей литра.

Пояснения (обоснования): п. 5 ст. 9 Закона.

 

2.12. Замер остатка ГСМ в баках транспортных средств

Замер остатка ГСМ в баках транспортных средств, машин и механизмов на конец отчетного месяца проводить:

- с помощью метроштоков;

- (варианты) при заполнении бака до полного объема;

- путем слива топлива.

Пояснения (обоснования): ст. 13 Закона, п. 82 Инструкции № 133.

 

3. Учет затрат на производство

3.1. Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости

Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции (работ, услуг) ведется:

- позаказным методом;

- (варианты) попередельным методом;

- нормативным методом;

- «котловым».

Пояснения (обоснования): Инструкция № 50, Инструкция № 102, отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

 

3.2. Учет общепроизводственных затрат

К переменным общепроизводственным затратам относятся

<…> .

К условно-постоянным общепроизводственным затратам относятся

<…> .

Затраты, учтенные на сч. 25 "Общепроизводственные затраты", включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг и списываются с этого счета в дебет сч.сч. 20, 23, 29 и др. счетов.

Вариант: затраты, учтенные на сч. 25 "Общепроизводственные затраты", являющиеся условно-постоянными затратами, списывать в дебет сч. 90 субсч. «Управленческие расходы».

Аналитический учет по сч. 25 ведется по статьям затрат (или в ином порядке).

Затраты, учтенные на сч. 25, включаемые в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, распределяются между объектами калькулирования пропорционально общей сумме прямых затрат.

Варианты. Затраты, учтенные на сч. 25, подлежащие распределению, распределяются между объектами калькулирования:

- пропорционально прямым материальным затратам;

- пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих;

- с использованием иных критериев распределения.

Пояснения (обоснования): Инструкция № 50, Инструкция № 102, отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

В своей учетной политике организациям целесообразно предусматривать на основании ст. 9 Закона перечень расходов, относящихся к условно-постоянным общепроизводственным затратам, переменным общепроизводственным затратам, общехозяйственным затратам и (или) критерии отнесения расходов к тем или иным, поскольку нормами действующего законодательства не достаточно четко определены критерии отнесения расходов, и в отдельных случаях у организаций возникают трудности в их классификации.

Следует отметить, что согласно п. 14 Инструкции № 10 при хозяйственном способе строительства прямые и косвенные затраты на выполнение строительно-монтажных работ и работ по монтажу оборудования (далее, если не установлено иное, – строительные работы) учитываются по статьям "Материалы", "Заработная плата рабочих основного производства", "Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов", "Прочие прямые затраты", "Косвенные общепроизводственные затраты". При этом на статью "Косвенные общепроизводственные затраты" относятся общепроизводственные затраты, связанные с выполнением строительных работ, которые невозможно прямо отнести к конкретному объекту учета. Эти затраты учитываются на сч. 25 (субсч. "Косвенные общепроизводственные затраты"), распределяются между объектами учета в соответствии с методами, определенными учетной политикой организации, и списываются в дебет сч. 08 "Вложения в долгосрочные активы".

Согласно п. 40 Инструкции № 10, при приемке объекта строительства в эксплуатацию по пусковым комплексам или очередям стоимость частей объекта, входящих в пусковой комплекс или очередь, формируется по сумме прямых затрат и доли косвенных затрат, имеющихся на момент приемки. Сумма косвенных затрат, относимая на стоимость части объекта, входящей в пусковой комплекс или очередь, определяется на основании метода распределения косвенных затрат, установленного учетной политикой организации с учетом особенностей строительства.

Подрядным организациям следует учитывать нормы п. 11 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утв. постановлением Минстройархитектуры от 30.09.2011 № 44, согласно которым косвенные общепроизводственные затраты учитываются на сч. 25 субсч. "Косвенные общепроизводственные затраты", распределяются между договорами подряда (объектами строительства) в соответствии с методами, определенными учетной политикой организации, и ежемесячно списываются в дебет сч. 20 "Основное производство" субсч. "Себестоимость выполненных строительных работ".

 

3.3. Затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств

Затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств, учитывать на сч. 23 "Вспомогательные производства" без предварительного накапливания на сч. 25.

Вариант: указанные затраты учитывать предварительно на сч. 25, с последующим списанием на сч. 23.

Пояснения (обоснования): п. 26 Инструкции № 50.

 

3.4. Учет затрат вспомогательных производств

Затраты на вспомогательные производства (ремонт автомобилей и др.), учитываемые на сч. 23 "Вспомогательные производства", распределяются между объектами калькулирования пропорционально общей сумме прямых затрат.

Варианты: затраты на вспомогательные производства, учитываемые на сч. 23, распределяются между объектами калькулирования:

- пропорционально прямым материальным затратам;

- с использованием иных критериев распределения.

Пояснения (обоснования): Инструкция № 50, Инструкция № 102.

 

3.5. Учет общехозяйственных затрат

К общехозяйственным затратам относятся:

<…> .

Аналитический учет по сч. 26 "Общехозяйственные затраты" ведется по статьям затрат.

Вариант: вести аналитический учет по сч. 26 в ином порядке.

Общехозяйственные затраты между видами деятельности распределяются пропорционально:

- сумме выручки, полученной по соответствующим операциям;

- (вариант) пропорционально иному критерию распределения;

- не предусматривать данную запись в учетной политике.

Затраты, связанные с управлением организацией, передаются филиалам, представительствам и иным обособленным подразделениям, исполняющим налоговые обязательства юридического лица.

Вариант. Не предусматривать данную запись в учетной политике.

Распределение затрат между всеми филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями, исполняющими налоговые обязательства юридического лица РБ, независимо от результатов их финансово-хозяйственной деятельности (далее в следующем абзаце – распределение затрат), производится пропорционально сумме выручки, полученной обособленными подразделениями.

Варианты: распределение затрат производится пропорционально иному критерию распределения.

Пояснения (обоснования): Инструкция № 50, Инструкция № 102, отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), Налоговый кодекс РБ (далее – НК).

Заказчикам, застройщикам следует учитывать нормы п. 67 Инструкции № 10, согласно которым при строительстве заказчиком, застройщиком объекта для последующего принятия к бухучету в качестве основных средств или готовой продукции и отсутствии у организации иных видов деятельности (кроме деятельности по осуществлению функций заказчика, застройщика) затраты на управление строительством (затраты на содержание заказчика, застройщика) включаются в стоимость объекта и отражаются по дебету сч. 08 "Вложения в долгосрочные активы" и кредиту сч. 20, 26.

При строительстве заказчиком, застройщиком объекта для последующего принятия к бухучету в качестве основных средств или готовой продукции и одновременном осуществлении иных видов деятельности (кроме деятельности по осуществлению функций заказчика, застройщика) в стоимость объекта включаются затраты организации, непосредственно связанные с управлением строительством (с осуществлением деятельности заказчика, застройщика).

 

3.6. Учет незавершенного производства

Учет незавершенного производства вести:

- по прямым статьям расходов;

- (варианты) по прямым материальным затратам;

- по производственной себестоимости (нормативной или плановой);

- иным способом.

Пояснения (обоснования): отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), п. 108 Инструкции № 133.

 

3.7. Сводный учет затрат на производство

Сводный учет затрат на производство осуществлять:

- по бесполуфабрикатному варианту;

- (вариант) по полуфабрикатному варианту.

Пояснения (обоснования): Инструкция № 50, Инструкция № 102, отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

 

3.8. Учет затрат заказчика, застройщика, включаемых в себестоимость услуг заказчика, застройщика

Затраты заказчика, застройщика, включаемые в себестоимость услуг заказчика, застройщика, учитываются на сч. 20 "Основное производство":

- пообъектным методом;

- (вариант) в целом по организации.

Пояснения (обоснования): п. 69 Инструкции № 10.

 

3.9. Учет представительских расходов

К представительским расходам относятся следующие:

<…> .

Пояснения (обоснования).

Письмом Минфина от 21.01.2011. № 05-1-26/878 было разъяснено, что согласно ст. 130 НК при налогообложении учитываются затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных, прав, фактически понесенные, документально подтвержденные и отраженные в бухучете, за исключением расходов, перечисленных в ст. 131 НК.

Организации вправе самостоятельно определять перечень расходов на представительские цели, необходимых для осуществления предпринимательской деятельности. Документом, определяющим такой перечень, по нашему мнению, может быть локальный нормативный акт, принятие которого осуществляется в рамках учетной политики организации.

В 2017 г. вопросы бухгалтерского и налогового учета представительских расходов были дополнительно разъяснены в Письме МНС от 11.07.2017 № 2-2-10/01238 "О представительских расходах"(далее – Письмо МНС 2017) и Письме Минфина от 25.08.2017 № 15-1-17/311 (далее – Письмо Минфина 2017).

Письмо МНС 2017 разъясняет, что к представительским расходам целесообразно относить расходы организации на официальный прием представителей других организаций, отдельных лиц в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета директоров (наблюдательного совета) иного органа управления плательщика, кроме исполнительных органов и приводит возможный перечень представительских расходов:

- проживание в гостиницах;

- питание (завтрак, обед, ужин, кофе-паузы);

- транспортные услуги;

- проведение официального приема лиц, участвующих в представительских мероприятиях;

- культурные мероприятия;

- оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате организации;

- приобретение и (или) изготовление сувениров, продукции с символикой своего предприятия, цветов для лиц, участвующих в представительских мероприятиях;

- аренду помещения для проведения представительских мероприятий.

При этом обращено внимание, что указанный перечень представительских расходов не является исчерпывающим и в состав представительских расходов могут быть включены и иные обоснованные и документально подтвержденные расходы.

Вместе с тем, при рассмотрении вопроса об отнесении расходов по проведенному представительскому мероприятию в состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, следует исходить из их необходимости в процессе осуществления предпринимательской деятельности, проведение таких мероприятий должно быть направлено на развитие, расширение, сохранение стабильности осуществляемой предпринимательской деятельности, привлечение новых контрагентов. При этом не имеет значения достигнуты ли в ходе проведения представительских мероприятий соглашения и заключены ли договоры.

 

4. Особенности учета и оценки готовой продукции и товаров

4.1. Учет готовой продукции

Учет готовой продукции отражать на сч. 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости.

Вариант: учет готовой продукции в аналитическом учете вести по учетным ценам.

При отпуске готовой продукции ее оценка производится по средней себестоимости.

Варианты. При отпуске готовой продукции ее оценка производится:

- по себестоимости каждой единицы;

- по способу ФИФО.

В качестве учетных цен применяется:

- отпускная цена;

- (вариант) нормативная себестоимость.

Пояснения (обоснования): Инструкция № 50, Инструкция № 133, отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

 

4.2. Учет товаров приобретенных для реализации

Учет товаров приобретенных для реализации осуществлять на сч. 41 "Товары" по стоимости их приобретения.

Вариант: учет товаров приобретенных для реализации в розничной торговле осуществлять на сч. 41 по розничным ценам.

При отпуске товаров приобретенных для реализации их оценка производится:

- по способу ФИФО;

- (варианты) по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

Пояснения (обоснования): п.п. 3, 8, 14 Инструкции № 133.

 

4.3. Учет затрат, связанных с приобретением товаров

Затраты, связанные с приобретением товаров:

- включать в состав расходов на реализацию товаров;

- (вариант) относить на увеличение стоимости товаров.

Пояснения (обоснования): Письмо Минфина от 06.01.2012 № 15-1-18/15-1.

 

4.4. Порядок распределения расходов на реализацию

Транспортные затраты, связанные с приобретением товаров и относящиеся к реализованным товарам (относящиеся к отчетному месяцу), и к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными (относящиеся к следующим отчетным месяцам), если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров, распределятся пропорционально стоимости товаров:

- по продажным ценам с НДС;

- (варианты) по покупным ценам с НДС;

- по продажным ценам без НДС;

- по покупным ценам без НДС.

Пояснения (обоснования): п. 12 Инструкции № 102, подп. 2.3 п. 2 ст. 130 НК, Методические указания по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утв. Минторгом от 20.09.2002 № 86.

 

5. Учет доходов и расходов

К доходам и расходам по текущей деятельности относятся:

<…> .

К доходам и расходам по инвестиционной деятельности относятся:

<…> .

К доходам и расходам по финансовой деятельности относятся:

<…> .

Следует отметить, что порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли производится в соответствии с НК и иными нормативными актами по вопросам налогообложения. Данное обстоятельство следует учитывать при определении момента признания в бухгалтерском учете организации соответствующих видов доходов и расходов.

Датой отгрузки продукции, товаров для целей бухгалтерского и налогового учета является дата их отпуска покупателю со склада предприятия.

Во многих случаях даты признания доходов в целях бухгалтерского и налогового учета могут совпадать, в отдельных случаях нет. Это необходимо отметить в учетной политике. В случае совпадения дат, в учетной политике целесообразно отметить, например: «датой отгрузки продукции, товаров в целях бухгалтерского и налогового учета является дата …». В случае несовпадения дат, в учетной политике необходимо определить соответствующие даты как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета.

Варианты: датой отгрузки продукции, товаров является иная дата.

В случае частичных авансов в иностранной валюте сумму доходов от реализации каждой единицы (части) активов (части доходов) определять исходя из общей суммы доходов в белорусских рублях пропорционально стоимости каждой единицы (части) активов (части доходов) в иностранной валюте.

Варианты:

- в случае частичных авансов в иностранной валюте сумму доходов от реализации каждой единицы (части) активов (части доходов) определять следующим способом: суммы авансов в первоочередном порядке распределяются на первые по времени поставки, а в рамках первых по времени поставок (при необходимости) - на товары, указанные первыми в первичных учетных документах на отгрузку;

- иные варианты.

Аналитический учет по сч. 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" ведется по видам реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг (как вариант – в ином порядке).

Аналитический учет по сч. 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по видам прочих доходов и расходов (как вариант – в ином порядке).

Пояснения (обоснования): Инструкция № 102, главы 12, 14 НК.

Организации в учетной политике следует определить, какие осуществляемые виды деятельности будут относиться к текущей дельности.

Порядок определения даты признания выручки от реализации продукции, товаров закрепляется в учетной политике организации (п. 17 Инструкции № 102).

 

6. Создание резервов предстоящих платежей

Организацией создаются следующие резервы предстоящих платежей:

- резерв предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение и отчисления в Белгосстрах);

- резерв по выводу основных средств из эксплуатации.

Вариант: резервы предстоящих платежей не создаются.

Пояснения (обоснования): п. 75 Инструкции № 50, Инструкция по бухгалтерскому учету "Резервы, условные обязательства и условные активы", утв. постановлением Минфина от 28.12.2005 № 168 (далее – Инструкция № 168).

Многие организации создают в соответствии со своей учетной политикой резерв по ремонту основных средств (ремонтный фонд) на сч. 96 "Резервы предстоящих платежей" мотивируя возможность его создания нормами Инструкции № 168).Но это не верно. Пунктом 4 Инструкции № 168 предусмотрено, что Инструкция № 168 не применяется для создания и отражения в бухучете и отчетности резервов на покрытие возможных убытков по активам, которые являются результатом резервов на покрытие текущих расходов, в том числе на ремонт основных средств, на покрытие возможных убытков по вложениям, подверженным обесценению.

Поскольку Инструкция № 26, Инструкция № 168 не предусматривает возможность создания резерва расходов на ремонт основных средств (ремонтного фонда), то организация не имеет права его создания.

 

7. Создание резервов по сомнительным долгам

При признании долгов сомнительными создавать резервы по сомнительным долгам.

Резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного месяца (варианты: - отчетного квартала; -отчетного года).

Величина резервов по сомнительным долгам определяется по каждому дебитору на основе анализа платежеспособности дебитора, возможности погашения им задолженности полностью или частично и других факторов.

Варианты:

- величина резервов по сомнительным долгам определяется:

- по группам дебиторской задолженности на основе ее распределения по срокам непогашения;

- по всей сумме дебиторской задолженности на основе выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за отчетный период и коэффициента сомнительной задолженности.

Пояснения (обоснования): гл. 6 Инструкции № 102.

 

8. Аналитический учет временных разниц

Аналитический учет временных разниц ведется:

- в аналитических таблицах;

- (вариант) на отдельных забалансовых счетах.

Пояснения (обоснования): п. 21 Инструкции № 113.

 

9. Бухгалтерский учет курсовых разниц, порядок определения стоимости активов в случае частичных авансов в иностранной валюте

9.1. Порядок определения стоимости каждой единицы (части) активов (части расходов) в случае частичных авансов в иностранной валюте

Стоимость каждой приобретенной единицы (части) активов (части расходов) определять в белорусских рублях исходя из удельного веса каждой единицы (части) активов (части расходов) в иностранной валюте в общей стоимости приобретенных активов в белорусских рублях.

Варианты:

- стоимость каждой приобретенной единицы (части) активов (части расходов) определять следующим образом: суммы авансов в первоочередном порядке распределяются на первые по времени поставки, а в рамках первых по времени поставок (при необходимости) – на товары, указанные первыми в первичных учетных документах поставщиков;

- иные варианты.

Пояснения (обоснования): п. 3 НСБУ № 69.

 

9.2. Учет курсовых разниц, числящихся на 31 декабря 2017 г. в составе расходов будущих периодов, превышающих суммы курсовых разниц, числящиеся на эту дату в составе доходов будущих периодов

Суммы курсовых разниц, оставшиеся на 31 декабря 2017 г. в составе расходов будущих периодов после списания, произведенного в порядке, установленном в абз. 2 п. 1 Указа от 21.08.2017 № 298 "О списании курсовых разниц" (далее – Указ № 298), списать в 2018 г. на расходы по финансовой деятельности и внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении, ежемесячно равными долями с 31 января по 31 декабря 2018 г. (как вариант – ежемесячно в суммах, определяемых приказами руководителя организации, но не позднее 31 декабря 2018 г.).

Пояснения (обоснования): Указ № 298, Указ от 27.02.2015 № 103.

 

10. Иные вопросы бухгалтерского учета

10.1. Дата принятия активов на бухгалтерский учет

Датой принятия активов на бухгалтерский учет является дата их фактического получения, указанная в транспортных, коммерческих и иных документах (ТТН-1, CMR-накладной, счете-фактуре (инвойсе), акте приема-передачи, приходном ордере и др.), которые в соответствии с законодательством, соглашением сторон или обычаями делового оборота используются для подтверждения совершения сделок.

Варианты: датой принятия активов на бухгалтерский учет является дата

- помещения товаров под таможенные режимы (процедуры), предусмотренные таможенным законодательством;

- принятия активов к перевозке, если она осуществляется собственным транспортом организации;

- принятия активов к перевозке экспедитором (перевозчиком), если оплату их услуг производит организация - получатель активов.

Пояснения (обоснования): Разъяснение Минфина от 12.03.2011 № 15-1-6/131 "Об определении даты принятия товаров к бухгалтерскому учету".

 

10.2. Учет ценных бумаг

Справедливая стоимость ценных бумаг определяется:

<…>.

Периодичность проведения переоценок ценных бумаг, следующая:

<…>.

Пояснения (обоснования): п. 17 Инструкции по бухгалтерскому учету ценных бумаг, утв. постановлением Минфина от 22.12.2006 № 164.

 

10.3. Уровень существенности для определения влияния изменения учетной политики

Результат изменения учетной политики организации в случае изменения способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в бухгалтерской отчетности организации информации, относящегося к периодам, предшествующим отчетному периоду признается оказавшим существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты деятельности и изменение финансового положения организации, если отношение изменения соответствующего показателя бухгалтерской отчетности к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 % (могут быть иные варианты).

Пояснения (обоснования): ст. 9 Закона.

 

11. Вопросы налогового учета

11.1. НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица.

Перечень товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, при передаче которых производятся исчисление и уплата НДС:

<…>

Вариант: не предусматривать в учетной политике организации Перечень товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, при передаче которых производятся исчисление и уплата НДС.

Пояснения (обоснования): п. 21 ст. 107 НК.

 

11.2. Распределение налоговых вычетов по НДС

Распределение налоговых вычетов производить методом раздельного учета (вариант – методом удельного веса).

Пояснения (обоснования): п. 24 ст. 107 НК.

 

11.3. Налоговые вычеты прошлого налогового периода при распределении налоговых вычетов методом удельного веса

При распределении налоговых вычетов методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого налогового периода.

Вариант: не отражать вышеприведенную запись в учетной политике.

Пояснения (обоснования): п. 24 ст. 107 НК.

 

11.4. Распределение налоговых вычетов прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам

Налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам в текущем налоговом периоде принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по одной двенадцатой (отчетным периодом признается календарный месяц).

Варианты:

- налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам в текущем налоговом периоде принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по одной четвертой (отчетным периодом признается календарный квартал);

- не отражать вышеприведенные записи в учетной политике.

Пояснения (обоснования): п. 7 ст. 107 НК.

 

11.5. Ведение книги покупок

Осуществлять ведение книги покупок в установленном законодательством порядке.

Вариант: книгу покупок не вести

Пояснения (обоснования): части первая-четвертая п. 6¹ ст. 107 НК.

 

11.6. Определение дня отгрузки по договорам комиссии, поручения для целей исчисления НДС

Днем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику с учетом положений части второй п. 1 ст. 100 НК (как вариант – дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу).

Пояснения (обоснования): п. 1 ст. 100 НК.

 

11.7. Определения дня оказания туристических услуг для целей исчисления НДС

Днем оказания туристических услуг признается день заключения участниками туристической деятельности договора оказания туристических услуг (как вариант – последний день тура).

Пояснения (обоснования): п. 1 ст. 100 НК.

 

11.8. Определение дня оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг для целей исчисления НДС

Днем оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг, предоставляемых санаторно-курортными и оздоровительными организациями (их обособленными подразделениями), признается день передачи путевки (как варианты – последний день срока действия путевки или – последний день отчетного периода, в котором начато действие путевки (в части дней ее действия, приходящихся на этот отчетный период), и последний день срока действия путевки (в части дней действия путевки, приходящихся на отчетный период, в котором прекращается ее действие)).

Пояснения (обоснования): п. 1 ст. 100 НК.

 

11.9. Момент фактической реализации природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии для целей исчисления НДС

Моментом фактической реализации природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии признается приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от их покупателя на счет плательщика (как вариант – приходящийся на отчетный период день отгрузки, определенный в порядке, установленном п. 1 ст.100 НК).

Пояснения (обоснования): п. 13 ст.100 НК.

 

11.10. Момент фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу налога на добавленную стоимость

Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС в соответствии с п. 18 ст. 98 НК, признается день отражения этих сумм в бухучете (как вариант – признается день их получения).

Пояснения (обоснования): п. 8 ст.100 НК.

 

11.11. Метод расчета сумм акцизов, включаемых в затраты

При определении суммы акцизов, подлежащей включению в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, используется метод удельного веса (как вариант – метод раздельного учета направления использования подакцизных товаров).

Пояснения (обоснования): п. 5 ст. 122 НК.

 

11.12. Распределение прямых затрат резидентами СЭЗ

Распределение прямых затрат, относящихся к товарам собственного производства одного наименования, между операциями по их реализации, на которые распространяются особенности налогообложения в СЭЗ, и операциями по их реализации, на которые не распространяются особенности налогообложения в СЭЗ, производить методом раздельного учета (как вариант – пропорционально суммам выручки, полученной по соответствующим операциям).

Можно не предусматривать данную запись в учетной политике.

Пояснения (обоснования): п. 8 ст. 326 НК.

 

11.13. Учет курсовых разниц, числящихся на 31 декабря 2017 г. в составе доходов будущих периодов, превышающих суммы курсовых разниц, числящиеся на эту дату в составе расходов будущих периодов, для целей налогообложения прибыли

Суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе доходов будущих периодов, превышающие суммы курсовых разниц, числящиеся на эту дату в составе расходов будущих периодов, включаются в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении, - ежемесячно в суммах, определяемых приказами руководителя организации, но не позднее 31 декабря 2018 г.

Варианты:

- суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе доходов будущих периодов, превышающие суммы курсовых разниц, числящиеся на эту дату в составе расходов будущих периодов, включаются в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении:

- ежемесячно равными долями с 31 января по 31 декабря 2018 г.;

- в ином порядке;

- не предусматривать данную запись в учетной политике.

Пояснения (обоснования): Указ от 28.12.2017 г. № 468 "Об отражении курсовых разниц в налоговом учете", Указ № 103.

 

11.14. Учет курсовых разниц, числящихся на 31 декабря 2017 г. в составе доходов будущих периодов, превышающих суммы курсовых разниц, числящиеся на эту дату в составе расходов будущих периодов, при исчислении части прибыли (дохода)

Суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе доходов будущих периодов, превышающие суммы курсовых разниц, числящиеся на эту дату в составе расходов будущих периодов, учитываются при исчислении части прибыли (дохода) в соответствии с Указом от 28 декабря 2005 № 637 «О порядке исчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, а также доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ и об образовании государственного целевого бюджетного фонда национального развития» (далее – Указ № 637) – ежемесячно в суммах, определяемых приказами руководителя организации, но не позднее 31 декабря 2018 г.

Варианты:

- суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе доходов будущих периодов, превышающие суммы курсовых разниц, числящиеся на эту дату в составе расходов будущих периодов, учитываются при исчислении части прибыли (дохода) в соответствии с Указом № 637:

 ежемесячно равными долями с 31 января по 31 декабря 2018 г.;

 в ином порядке;

- не предусматривать данную запись в учетной политике.

Пояснения (обоснования): Указ № 468.

 

II. ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА

 

12. Форма ведения бухгалтерского учета и обработки учетной информации.

Установить, что ведение бухгалтерского учета осуществляется по автоматизированной форме ведения бухгалтерского учета, с использованием бухгалтерской программы <…>.

Варианты:

- установить, что ведение бухгалтерского учета осуществляется по журнально-ордерной форме учета, с ручной обработкой данных;

- иным способом.

Применяемые организацией регистры бухгалтерского учета приведены в приложении 3 к Положению.

Пояснения (обоснования):Статьи 1, 11 Закона.

 

13. Хозяйственные операции, по которым законодательством не предусмотрены формы первичных документов, либо если в предусмотренные законодательством формы в установленном порядке вносится дополнительная информация, оформляются самостоятельно разработанными (доработнанными) первичными учетными документами (приложение 2 к Положению).

 

14. В целях исполнения требований Указа от 23 октября 2012 г. № 488 "О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств" вести реестр контрагентов (покупателей и поставщиков) согласно заключаемым договорам на приобретение и реализацию ТМЦ, выполнение работ, оказание услуг, другим договорам.

Пояснения (обоснования).

Согласно п.1 Указа от 23 октября 2012 г. № 488 "О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств" организации и индивидуальные предприниматели обязаны обеспечить проверку первичных учетных документов на предмет их соответствия требованиям законодательства, а в случае их оформления от имени организации или индивидуального предпринимателя Республики Беларусь – также на предмет их принадлежности отправителю товара и действительности бланка такого документа, информация о котором размещается в электронном банке данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции.

 

15. Принятие на работу, перемещение и увольнение материально-ответственных лиц.

Принятие на работу, перемещение и увольнение работников, с которыми заключаются договора о полной материальной ответственности, производится по согласованию с главным бухгалтером.

 

16. Отдел капитального строительства ежеквартально (вариант – ежемесячно) представляет сведения о наличии или отсутствии объектов сверхнормативного незавершенного строительства.

Справочно.

Важное значение имеет установление даты начала строительства, поскольку от этой даты начинает исчисляться срок строительства, определенный в проектной документации.

 

17. К бланкам строгой отчетности относятся:

<…>.

Пояснения (обоснования).

Перечень документов, относящихся к бланкам строгой отчетности, место, порядок их хранения и использования устанавливаются приказом руководителя организации (индивидуальным предпринимателем). При этом должен быть организован надлежащий учет и обеспечена сохранность бланков строгой отчетности.

Отметим, что постановлением Минфина от 26.09.2017 № 30 (далее – Постановление № 30) из постановления Минфина от 29 марта 2010 г. № 38 "Об установлении форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций и Инструкции по заполнению форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций" (далее – Постановление № 38) исключен подп. 2.1 п. 2, которым было предусмотрено, что бланки приходного кассового ордера и приходного кассового ордера (валютный) относятся к бланкам документов с определенной степенью защиты.

Постановлением Совмина от 19.09.2017 № 703 «О внесении изменения в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 6 июля 2011 г. № 912» (далее – Постановление № 703) внесены изменения в постановление Совмина от 06.07.2011 № 912 «О вопросах создания и ведения электронного банка данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, признании утратившими силу некоторых постановлений Совета Министров Республики Беларусь» в части исключения с 1 октября 2017 г. приходного кассового ордера из раздела «Бланки с определенной степенью защиты» перечня бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, информация о которых подлежит включению в электронный банк данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции.

Постановление № 703 и Постановление № 30 вступили в силу с 1 октября 2017 г. Таким образом, с 01.10.2017 г. вышеуказанные приходные кассовые ордера не являются бланками документов с определенной степенью защиты и применяются в таком же порядке, как и расходные кассовые ордера.

 

18. Указание стоимостных показателей в первичных учетных документах

Стоимостные показатели в формах первичных учетных документов и транспортных документов указываются в следующим образом:

- цифрами в белорусских рублях с двумя десятичными знаками после запятой. При этом графы, предусмотренные для заполнения стоимостных показателей цифрами, после слова "руб." дополняются словом "коп." вручную или с помощью технических средств;

- прописью сумма белорусских рублей указывается словами, сумма копеек – цифрами. При этом строки, предусмотренные для заполнения стоимостных показателей прописью, после слова "руб." дополняются "____ коп." вручную или с помощью технических средств.

Пояснения (обоснования).

Разъяснение Минфина от 30 июня 2016 г. № 15-1-6/595 «Об оформлении первичных учетных документов» (далее – Разъяснение № 15-1-6/595.

19. Настоящий приказ довести до сведения руководства предприятия и его структурных подразделений.

 

Приложение 1 к Положению

 

План счетов бухгалтерского учета организации

<…>

 

Приложение 2 к Положению

 

Разработанные организацией для применения формы первичных учетных документов

<…>

 

Пояснения (обоснования): ст. 10 Закона.

Отметим, что акт о приеме-передаче основных средств установлен по форме согласно приложению 1 к Постановлению № 23.

Формой акта о приеме-передаче основных средств предусмотрено указывать объект основных средств (объекты указывать не предусмотрено).

Акт о приеме-передаче нематериальных активов установлен по форме согласно приложению 2 к Постановлению № 23.

Формой акта о приеме-передаче нематериальных активов предусмотрено указывать объект нематериальных активов (объекты указывать не предусмотрено).

Согласно п.2 Инструкция о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов, утв. Постановлением № 23, акт о приеме-передаче основных средств и акт о приеме-передаче нематериальных активов заполняются организацией, передающей числящиеся в бухгалтерском учете объекты основных средств и нематериальных активов (далее – организация-сдатчик), и (или) организацией, принимающей к бухгалтерскому учету объекты основных средств и нематериальных активов (далее – организация-получатель).

До 1 октября 2017 г. законодательством не было предусмотрено оформление акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов на группу одинаковых активов.

Однако, с 1 октября 2017 г. вступило в силу постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 23.08.2017 № 26 "Об изменении некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь", которое внесло дополнение в п.2 Постановления № 23 следующего содержания:

- акт о приеме-передаче основных средств может заполняться организацией-сдатчиком и (или) организацией-получателем при приеме-передаче группы одинаковых по стоимости и характеристикам основных средств (кроме недвижимого имущества) с включением при необходимости в форму этого акта дополнительных строк и (или) граф.

- акт о приеме-передаче нематериальных активов может заполняться организацией-сдатчиком и (или) организацией-получателем при приеме-передаче группы одинаковых по стоимости и характеристикам нематериальных активов с включением при необходимости в форму этого акта дополнительных строк и (или) граф.

Таким образом, с 1 октября 2017 г. организацией-сдатчиком и (или) организацией-получателем при приеме-передаче группы одинаковых по стоимости и характеристикам основных средств и нематериальных активов может заполняться соответственно один акт о приеме-передаче основных средств и один акт о приеме-передаче нематериальных активов с включением при необходимости в форму этого акта дополнительных строк и (или) граф.

При включении при необходимости в форму акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов дополнительных строк и (или) граф данные формы следует включить в учетную политику.

Также обратим внимание на Декрет от 23.11.2017 N 7 "О развитии предпринимательства" (вступает в силу с 26.02.2018), подп. 4.5 которого предусмотрено, что субъекты хозяйствования выполняют автомобильные перевозки без оформления путевых листов.

При этом, Постановление Минфина от 26.11.2010 № 138 "Об утверждении Инструкции о порядке оформления транспортных документов и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь" (далее – Постановление № 138) утрачивает силу с 23.01.2018 в связи с принятием постановления Минфина от 24.10.2017 № 36, однако при выполнении автомобильных перевозок грузов транспортным документом признается в том числе путевой лист (абз. 2 ч. 1 ст. 40 Закона Республики Беларусь от 14.08.2007 № 278-З "Об автомобильном транспорте и автомобильных перевозках").

Таким образом, в случае отсутствия иной формы путевого листа, утвержденной Минтрансом, в учетной политике организации целесообразно утвердить форму путевого листа, которой организация будет руководствоваться после утраты силы Постановления № 138 и до вступления в силу Декрета № 7, а для целей бухгалтерского учета и позднее, поскольку согласно действующей редакции п. 83 Инструкции № 133 основанием для списания горюче-смазочных материалов на затраты производства являются накопительные ведомости данных путевых листов о фактическом расходе горюче-смазочных материалов или карточки учета расхода топлива за отчетный период. Указанные ведомости или карточки принимаются к бухгалтерскому учету после сверки записей в них с путевыми листами, о чем на ведомостях или карточках работником организации, ведущим оперативный учет горюче-смазочных материалов, делается соответствующая отметка.

Приложение 3 к Положению

 

Применяемые организацией регистры бухгалтерского учета

<…>.

Пояснения (обоснования): ст. 11 Закона.

 

Приложение 4 к Положению

График движения первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета

 

№ п/п

Наименование документа

Регулируемая операция

Создание документа

Проверка документа

Утверж-дение документа

Обработка

Передача в архив, ответсвенный исполнитель

Коли-чест-во эк-земп-ляров

Ответственные исполнители

Сроки исполнения

Ответственный за проверку

Срок пред-став-ления для проверки

Срок проверки

Документа

Кто исполняет

Срок испол-нения

1

Акт о приеме-передаче основных средств

Ввод в эксплуатацию основного средства

1

Бухгалтер, ответственный за ведение бухгалтерского учета основных средств

В момент ввода в эксплуатацию

Главный бухгалтер

После офор-мле-ния опе-рации

В день офор-мле-ния опе-рации

Руководитель

Бухгалтер, ответственный за ведение бухгалтерского учета основных средств

Не позднее дня, сле-дующего за пред-став-лением документа

Главный бухгалтер

Пояснения (обоснования)

График документооборота должен устанавливать в организации рациональный документооборот, то есть предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения их каждым первичным учетным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении.

Работники организации (начальники цехов, мастера, табельщики, работники планово-экономического, финансового отделов, отделов труда и заработной платы, снабжения, кладовщики, подотчетные лица, работники бухгалтерии и другие) обязаны представлять документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику.

Ответственность за соблюдение графика несут лица, составившие и подписавшие документы, указанные в графике.

Контроль за соблюдением исполнителями графика по организации осуществляет главный бухгалтер.

 

Приложение 5 к Положению

Порядок проведения инвентаризации активов

и обязательств организации

Инвентаризация активов и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится на 1 декабря.

Варианты.

Инвентаризация активов и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится в следующие сроки <…>.

С целью определения фактической стоимости незавершенного производства производить его инвентаризацию 2 раза в год (1-й раз – на 1 июля, 2-й раз - на 1 декабря).

Варианты.

С целью определения фактической стоимости незавершенного производства производить его инвентаризацию в следующие сроки <…>.

Пояснения (обоснования): Инструкция № 180, ст. 13 Закона.