Положена ли уволенному работнику премия

В зависимости от установленной в организации внутренними нормативными актами системы премирования может возникнуть ситуация, когда уволенному работнику необходимо начислить и выплатить премию.

При возникновении вопроса о необходимости выплаты премии работнику после увольнения следует в первую очередь обратиться к действующим в организации локальным документам, например, положению о премировании, приказам и т.п.

Если такими документами предусмотрено поощрение работника без каких-либо оговорок, то премию необходимо рассматривать как часть оплаты труда. Все суммы, причитающиеся работнику, должны быть выплачены не позднее дня увольнения (ст. 77 ТК¹).

Возможно локальными документами организации или трудовым договором предусмотрен размер и порядок выплаты премий в зависимости от показателей, которые на момент увольнения не позволяют определить размер премии и выплатить ее в день увольнения. В данном случае целесообразно предусмотреть вариант премирования для уволенных работников.

Взносы в ФСЗН и пенсионный фонд

Категории граждан, на которых распространяется государственное социальное страхование, определены нормами ст. 7 Закона № 3563-XII².

Премии, определенные за производственные показатели в период работы по трудовому договору (контракту), но начисленные и выплаченные после увольнения, не являются объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН.

Основанием для начисления взносов по профессиональному пенсионному страхованию являются выплаты в отношении застрахованных лиц (п. 1.4 ст. 1 Закона № 322-З³).

Страховые взносы в Белгосстрах

К застрахованным лицам относятся граждане, работающие на основании трудовых договоров (контрактов) (п. 272 Положения № 530⁴).

Если гражданин прекращает работать по трудовому договору (контракту) в связи с увольнением, то соответственно не является застрахованным лицом.

Следовательно, на выплаты, производимые организацией уволенному работнику, страховые взносы начислять не следует.

Исключение: доначисленные суммы премий, отраженные в месяцах, за которые они должны быть начислены, являются объектом для отчислений в ФСЗН, пенсионный фонд и Белгосстрах.

Пример 1. Работник уволился 28 декабря 2019 г.

12 января 2020 г. ему выплачена премия по итогам работы за IV квартал 2019 г.

12 января 2020 г. уволенный работник застрахованным лицом не являлся, соответственно взносы в ФСЗН, пенсионный фонд и Белгосстрах не начисляются.

Пример 2. Работник уволился 30 декабря 2019 г.

6 января 2020 г. ему выплатили:

1) премию по итогам работы за декабрь 2019 г. (по положению о премировании премия за производственные результаты начисляется и выплачивается в месяце, следующим за отчетным);

2) пересчитанную вследствие счетной ошибки и доплаченную премию за сентябрь 2019 г.

В первом случае уволенный работник не являлся застрахованным лицом, соответственно отчисления не начисляются, во втором – являлся застрахованным и взносы начисляются.

Подоходный налог

Премии, начисленные после увольнения, являются доходами физических лиц и подлежат обложению подоходным налогом в общеустановленном порядке.

Налог на прибыль

Премии за производственные результаты, начисленные после увольнения работника, но за период его работы в организации, напрямую связаны с производственной деятельностью и являются производственными расходами.

Также данные премии не поименованы в перечне затрат, не учитываемых при налогообложении (п. 1.3 ст. 173 НК⁵), т.е. премии, выплаченные работникам после увольнения за производственные результаты во время трудовых взаимоотношений с нанимателем, учитываются при налогообложении прибыли.

Обращаем внимание! При начислении взносов в ФСЗН, Белгосстрах на суммы премий, выплаченных работникам после увольнения, излишне начисленные суммы взносов учитываются при определении налогооблагаемой прибыли, уменьшая налог на прибыль.