Подоходный налог с доходов физических лиц с 1 января 2026 года

С 1 января 2026 года в НК внесены изменения, которые касаются уплаты подоходного налога индивидуальными предпринимателями.

Изменен порядок учета отдельных доходов ИП

1. Установлена возможность уменьшения плательщиком доходов на сумму исполненного им до исключения его из ЕГР (внесения в регистр соответствующей записи) обязательства в отношении ранее полученного им имущества в том отчетном периоде, в котором стоимость этого имущества была включена в состав доходов (подп. 3.14 п. 3 ст. 205 НК).

Данная корректировка вызвана тем, что на этапе между подачей ИП заявления о прекращении деятельности и непосредственным исключением его из регистра он может погасить неисполненные обязательства в отношении полученного им имущества.

2. К доходам плательщика отнесена стоимость любого безвозмездно полученного им имущества, к которому относятся, в т.ч., денежные средства, товары, а также иное имущество, которое будет использоваться в предпринимательской деятельности, например, в виде основных средств или отдельных предметов в составе оборотных средств (подп. 3.16 п. 3 ст. 205 НК).

3. Для плательщиков, учитывающих в составе расходов при осуществлении предпринимательской деятельности амортизационные отчисления, установлен порядок определения доходов, полученных при прочем выбытии амортизируемого имущества (основных средств, нематериальных активов), указанного в подп. 3.6 п. 3 ст. 205 НК (не связанном с выбытием в результате реализации, обмена и безвозмездной передачи) (подп. 4.5 п. 4 ст. 205 НК).

В этих случаях (например, при списании, ликвидации) доход определяется как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью амортизируемого имущества и амортизационными отчислениями от стоимости этого имущества, произведенными в порядке, установленном законодательством.

Изменен порядок определения расходов ИП

1. С 20 до 30 % увеличен норматив расходов для ИП, осуществляющих розничную торговлю или транспортную деятельность (п. 10 ст. 205 НК). Одновременно установлено, что такие ИП утрачивают право на применение норматива расходов в указанном размере с месяца, в котором наряду с розничной торговлей и (или) транспортной деятельностью ими начато осуществление иного вида деятельности или осуществляемый вид деятельности был ими изменен на иной вид деятельности.

Для ИП, осуществляющих иные виды деятельности, сохранен норматив расходов в размере 20%.

2. ИП, осуществляющим общественное питание, предоставлено право определять расходы на приобретение продовольственного сырья для производства с применением среднего процента покупной стоимости товаров в стоимости реализованных товаров в порядке, установленном МНС (подп. 22.2 п. 22 ст. 205 НК). Ранее такой порядок был определен только для ИП, осуществляющих торговлю.

3. Стоимость электроэнергии для электромобилей включается в состав расходов в пределах норм, установленных ИП самостоятельно либо на основании результатов испытаний, проведенных аккредитованной испытательной лабораторией (подп. 22.6 п. 22 ст. 205 НК).

4. Установлена возможность применения в отношении одного и того же имущества, используемого как для личных нужд, так и в предпринимательской деятельности, либо имущественного вычета как физическим лицом при реализации этого имущества, либо включения в состав расходов амортизационных отчислений от стоимости такого имущества как ИП (подп. 22.11 п. 22 ст. 205 НК).

В этой связи:

• из подп. 22.11 п. 22 ст. 205 НК исключены требования о пропорциональном учете сумм амортизационных отчислений при использовании имущества как для личных нужд, так и для предпринимательской деятельности;

• амортизируемое имущество, в отношении которого при осуществлении предпринимательской деятельности в составе расходов учитывались амортизационные отчисления, исключено из состава имущества, на которое распространяется льгота, предусмотренная п. 44 ст. 208 НК, а также на него не распространяются положения подп. 1.2 п. 1 ст. 211 НК.

Одновременно с учетом внесенных в подп. 22.11 п. 22 ст. 205 НК изменений уточнено, что полученное плательщиком в порядке наследования, на безвозмездной основе, в т.ч. в случае освобождения плательщика от обязанности оплаты такого имущества, не относится к амортизируемому имуществу при условии, что плательщиком не понесены расходы на проведение модернизации, реконструкции такого имущества.

5. Определен порядок учета в составе расходов остаточной стоимости амортизируемого имущества при его реализации в рассрочку. В этом случае такие расходы теперь учитываются в пределах полученной суммы оплаты реализуемого имущества (подп. 22.12 п. 22 ст. 205 НК).

6. ИП предоставлено право:

• выбора учета расходов на списание автомобильных шин: на основании их стоимости, норм износа автомобильных шин, рассчитанных в соответствии с законодательством исходя из эксплуатационных норм пробега автомобильных шин и фактического пробега автомобиля в соответствующем отчетном (налоговом) периоде, либо в порядке, установленном МНС в учете доходов и расходов имущества (подп. 22.15 п. 22 ст. 205 НК);

• включать в состав расходов суммы НДС по товарам (за исключением основных средств и нематериальных активов), ввезенным с территории государств — членов ЕАЭС, уплаченные в отчетном (налоговом) периоде, следующем за отчетным (налоговым) периодом, в котором осуществлена реализация ввезенных товаров, и не отнесенные на увеличение стоимости ввезенных товаров в порядке, определенном п. 14 ст. 132 НК (подп. 22.17-1 п. 22 ст. 205 НК).

Дата фактического получения отдельных доходов

Определена дата фактического получения плательщиком дохода от занятия им предпринимательской деятельностью в случае поступления на его счет сумм при осуществлении расчетов наложенным платежом через оператора почтовой связи, платежного агрегатора и (или) платежного курьера, оказывающих платежную услугу эквайринга платежных операций. В этом случае такой датой будет являться день зачисления дохода на счета плательщика в банке (подп. 2.1 п. 2 ст. 213 НК).