Подоходный налог при получении дохода от отчуждения доли в уставном фонде организации
Участник общества с ограниченной или дополнительной ответственностью имеет право произвести отчуждение своей доли либо части доли в уставном фонде общества одному или нескольким участникам этого общества, самому обществу или третьим лицам, если иное не предусмотрено законодательными актами или уставом общества (п.п. 1, 2 ст. 92 ГК1). При отчуждении доли (части доли) на возмездной основе участник общества – физическое лицо получает доход. Рассмотрим порядок налогообложения такого дохода подоходным налогом.
Плательщиками подоходного налога являются физические лица (ч. 1 ст. 195 НК2). Физические лица для целей налогообложения подоходным налогом делятся на признаваемых и не признаваемых налоговыми резидентами РБ.
Налоговыми резидентами РБ признаются физические лица, которые фактически находились на территории РБ в календарном году более ста восьмидесяти трех дней. Физические лица, которые фактически находились за пределами территории РБ сто восемьдесят три дня и более в календарном году, не признаются налоговыми резидентами РБ (ч. 1 п. 1 ст. 17 НК).
Для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами РБ, объектом налогообложения подоходным налогом являются доходы, полученные от источников в РБ и (или) от источников за пределами РБ. Для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами РБ, объектом налогообложения являются только доходы, полученные от источников в РБ (п. 1 ст. 196 НК).
К доходам, полученным от источников в РБ, относятся доходы, полученные от отчуждения:
– на территории РБ акций или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в имуществе иностранных организаций либо их части;
– акций или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в имуществе белорусских организаций либо их части (подпункты 1.5.2, 1.5.3 п. 1 ст. 197 НК).
К доходам, полученным от источников за пределами РБ, относятся доходы, полученные от отчуждения за пределами территории РБ акций или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в имуществе иностранных организаций либо их части (подп. 5.2 п. 5 ст. 198 НК).
Справочно: белорусской организацией признается организация, местом нахождения которой является РБ (п. 1 ст. 15 НК). Иностранной организацией признается организация, местом нахождения которой не является РБ (п. 2 ст. 15 НК).
Следовательно, если физическое лицо признается налоговым резидентом РБ, то подоходным налогом облагаются все вышеперечисленные доходы, независимо от того, доли (части доли) в уставном фонде какой организации и на территории какого государства отчуждены. Для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами РБ, не признаются объектами налогообложения подоходным налогом доходы, полученные от отчуждения за пределами РБ долей в уставном фонде иностранных организаций.
Доходы, полученные плательщиком в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату фактического получения доходов (ч. 1 п. 11 ст. 199 НК).
Следует отметить, что согласно подп. 2.38 п. 2 ст. 196 НК при отчуждении участником доли (части доли) в уставном фонде организации объектом налогообложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные плательщиками, в размере, не превышающем сумму вклада в уставный фонд организации или сумму фактически произведенных расходов на приобретение доли (части доли) в уставном фонде организации. При этом, если вклад участника в уставный фонд организации либо фактически произведенные расходы на приобретение доли (части доли) в уставном фонде были произведены в белорусских рублях, то они подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату внесения вклада в уставный фонд либо фактического осуществления расходов, и затем пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату фактического получения дохода. Однако, если курс белорусского рубля по отношению к доллару США, установленный Нацбанком на дату внесения взноса (вклада) в уставный фонд организации, или на дату фактического осуществления расходов, больше курса белорусского рубля по отношению к доллару США, установленного Нацбанком на дату фактического получения дохода, пересчет не производится. Если расходы были произведены в иностранной валюте, они подлежат пересчету в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком на дату фактического получения дохода.
Пример: физическое лицо – участник белорусской организации ООО «Ромашка» – 10.01.2017 внес вклад в уставный фонд организации в размере 2000 руб. 01.10.2019 участник продал свою долю другому физическому лицу, доход от продажи составил 2500 руб. Курс Нацбанка: на 10.01.2017 – 1,9597 руб. за 1 долл. США, на 01.10.2019 – 2,0762 руб. за 1 долл. США.
Определяем размер вклада в уставный фонд в пересчете в доллары США на дату внесения вклада 10.01.2017: 2000 руб. / 1,9597 руб. = 1020,56 долл. США.
Размер вклада пересчитываем в белорусские рубли на дату получения дохода 01.10.2019:
1020,56 долл. США х 2,0762 руб. = 2118, 89 руб.
Следовательно, доход в размере 2118,89 руб. не признается объектом налогообложения подоходным налогом, а доход в размере 381,11 руб. (2500 руб. – 2118,89 руб.) подлежит налогообложению.
Так как фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на приобретение доли (части доли) в уставном фонде организации учитываются при определении дохода, не признаваемого объектом налогообложения подоходным налогом, то при определении налоговой базы подоходного налога права на получение имущественного налогового вычета в сумме указанных расходов плательщик не имеет (ч. 1 подп. 1.2 п. 1 ст. 211 НК).
Кроме того, от подоходного налога освобождаются:
– доходы, полученные от реализации долей в уставном фонде белорусских организаций, принадлежащих плательщику непрерывно не менее трех лет, при условии, что доли в уставном фонде приобретены плательщиком начиная с 1 января 2014 г. (п. 35 ст. 208 НК);
– доходы плательщиков, полученные от реализации долей в уставном фонде резидентов Парка высоких технологий, принадлежащих физическому лицу непрерывно не менее 365 календарных дней, акций резидентов Парка высоких технологий, отчуждаемых не ранее 365 календарных дней с даты приобретения (ч. 2 п. 31 Положения о ПВТ3).
Если полученный физическим лицом доход подлежит налогообложению подоходным налогом, то в зависимости от того, какие лица являются сторонами сделки по отчуждению доли (ее части) в уставном фонде организации, налоговым законодательством установлены следующие особенности исчисления и уплаты подоходного налога:
1. Доход получен физическим лицом, как признаваемым, так и не признаваемым налоговым резидентом РБ, от белорусской организации.
Такая белорусская организация признается налоговым агентом и, соответственно, исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет подоходный налог в соответствии с законодательством (п.п. 1, 4, 6 ст. 175 НК).
2. Доход получен физическим лицом, признаваемым налоговым резидентом РБ, от физического лица или иностранной организации, которые не признаются налоговыми агентами.
В таком случае физическое лицо – получатель дохода обязано представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу с физических лиц не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, и уплатить подоходный налог на основании извещения налогового органа в срок не позднее 1 июня года, следующего за отчетным налоговым периодом (подпункты 1.1, 1.2 п. 1, п. 2 ст. 219, п. 1 ст. 222 НК).
Справочно: налоговым периодом подоходного налога с физических лиц признается календарный год (ч. 1 ст. 27 НК).
Доходы, полностью освобождаемые от подоходного налога, указанию в налоговой декларации не подлежат (п. 3 ст. 222 НК).
3. Доход получен физическим лицом, не признаваемым налоговым резидентом РБ, от физического лица или иностранной организации.
Порядок исчисления и уплаты подоходного налога в таком случае производится в соответствии с требованиями п.п. 2–4 ст. 218 НК, а именно: до начала реализации плательщик представляет в налоговый орган по месту предполагаемого получения дохода налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу с физических лиц, с доходов плательщиков, не признаваемых налоговыми резидентами РБ, с указанием предполагаемого дохода и уплачивает сумму подоходного налога на основании извещения налогового органа. При прекращении извлечения доходов налоговым органом производится расчет подоходного налога исходя из фактически полученных доходов на основании налоговой декларации (расчета), представляемой в течение пяти рабочих дней со дня прекращения извлечения доходов. Сумма подоходного налога, исчисленная налоговым органом исходя из предполагаемого дохода и уплаченная в бюджет плательщиком, засчитывается в счет уплаты суммы подоходного налога, исчисленной исходя из фактически полученных доходов. Суммы подоходного налога, исчисленные налоговым органом исходя из фактически полученных доходов на основании соответствующей налоговой декларации (расчета) и подлежащие доплате в бюджет, уплачиваются в течение пяти рабочих дней со дня получения извещения налогового органа.
1Гражданский кодекс.
2Налоговый кодекс (НК).
3Положение о Парке высоких технологий, утв. Декретом Президента от 22.09.2005 № 12.
