Подоходный налог при погашении займа учредителю

Физическое лицо – учредитель унитарного предприятия (УП) предоставил краткосрочный заем своему УП путем передачи денежных средств.

При наступлении срока возврата в связи с отсутствием свободных оборотных средств УП по соглашению с учредителем об отступном погасило полученный денежный заем путем передачи учредителю объекта основных средств (ОС).

Рассмотрим, возникнет ли в данной ситуации объект налогообложения подоходным налогом у физического лица – учредителя УП.

Возможность получения в заем денежных средств коммерческими организациями независимо от суммы путем заключения договора займа, иного договора, предусматривающего аналогичные условия передачи в собственность денежных средств, от физических лиц, являющихся собственниками имущества, учредителями (участниками), членами таких организаций, предусмотрена п. 4 Указа от 23.10.2019 № 394 «О предоставлении и привлечении займов».

Таким образом, в соответствии с законодательством заключение договора денежного займа между учредителем УП (собственником имущества УП) и УП возможно.

При этом оформление договора займа не является обязательным, и учредитель УП может передать денежные средства своему предприятию, не оформляя договор.

В рассматриваемой ситуации физическое лицо – учредитель УП, передало денежные средства в рамках заключенного договора займа.

Поскольку учредитель УП является собственником его имущества, то денежные средства могут передаваться УП только в хозяйственное ведение (ч. 1 п. 1 и ч. 6 п. 2 ст. 113 ГК), т.е. в любом случае независимо от способа передачи (с оформлением договора займа либо без его оформления) собственником переданных УП учредителем денежных средств является учредитель, который может распоряжаться этими средствами по своему усмотрению, в т.ч. изымать их из оборота УП.

Договор займа, заключенный между учредителем УП и УП, служит лишь основанием для последующей передачи и отражения в бухгалтерском учете величины денежных средств, переданных учредителем в хозяйственное ведение УП.

Тем не менее заключение договора займа денежных средств между УП и учредителем УП обусловливает возникновение у УП обязательств по возврату учредителю УП предоставленного им займа.

Это следует из п. 1 ст. 760 ГК, согласно которому по договору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями законодательства, а при отсутствии таких условий и требований – в соответствии с обычно предъявляемыми требованиями (ст. 290 ГК).

Вместе с тем законодательством предусмотрены и иные способы прекращения обязательств.

В частности, по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (в частности, передачей денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами (ст. 380 ГК).

Заключение соглашения о предоставлении отступного не прекращает обязательство должника. Обязательство прекращается в момент исполнения соглашения должником, т.е. при фактическом предоставлении отступного.

В рассматриваемой ситуации этим моментом является передача объекта ОС заимодавцу – учредителю УП.

Передача объекта ОС учредителю УП по соглашению об отступном является основанием для погашения задолженности по полученному от учредителя займу.

В данной ситуации учредитель УП передал денежные средства УП по договору займа в хозяйственное ведение, а впоследствии получил их обратно в форме отступного.

При этом имущество, к которому относятся и денежные средства (п. 2 ст. 47-1, ст. 128 ГК), передается в пределах одного собственника – учредителя УП.

По мнению автора, операцию возможно рассматривать как изъятие имущества УП его собственником в погашение тех средств, которые были переданы учредителем по договору займа в хозяйственное ведение УП.

Налогообложение

Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные собственником имущества УП при изъятии им у такого предприятия денежных средств и (или) имущества в размере, не превышающем сумму денежных средств и (или) стоимость имущества (доли в праве собственности на имущество), переданных им УП в хозяйственное ведение или оперативное управление (подп. 2.38 п. 2 ст. 196 НК).

Обратите внимание! В НК не оговаривается необходимость изъятия именно того имущества, которое ранее передавалось УП его учредителем, т.е. учредитель может изъять и имущество, которое им ранее УП не передавалось.

Соответственно, подоходным налогом облагаются только те суммы изымаемых учредителем УП денежных средств и (или) стоимость изымаемого у УП имущества, которые превышают сумму денежных средств или стоимость имущества, переданных ранее учредителем УП в хозяйственное ведение или оперативное управление такой организации.

При этом денежные средства и (или) стоимость имущества, переданные собственником имущества УП в хозяйственное ведение или оперативное управление, подлежат пересчету с учетом изменения курса белорусского рубля по отношению к доллару США, установленного Нацбанком на дату передачи денежных средств или имущества собственником имущества УП в хозяйственное ведение или оперативное управление УП и на дату фактического получения дохода учредителем.

При росте курса белорусского рубля по отношению к доллару США на указанные даты такой пересчет для учредителей – физических лиц не производится.

Таким образом, если учредитель УП получает от УП по соглашению об отступном имущество – ОС, стоимость которого находится в пределах суммы денежных средств, переданной учредителем ранее в хозяйственное ведение УП по договору займа (с учетом пересчета этой суммы в порядке, установленном подп. 2.38 п. 2 ст. 196 НК), то объекта налогообложения подоходным налогом, по мнению автора, не возникает.