Перевод долгосрочных активов в состав основных средств
В ходе инвентаризации, проведенной по решению руководителя организации по состоянию на 01.08.2019, выявлено, что с 02.08.2018 на сч. 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации» числятся активы. Как следует поступить с такими активами? Могут ли они продолжать числиться на сч. 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации»?
Признание основных средств предназначенными для реализации осуществляется в соответствии с нормами Инструкции № 251.
Согласно п. 3 Инструкции № 25 долгосрочный актив (или выбывающая группа) принимается к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации при выполнении следующих условий признания:
– балансовая стоимость долгосрочного актива (или выбывающей группы) будет возмещена в результате его реализации;
– долгосрочный актив (или выбывающая группа) имеется в наличии для реализации в текущем состоянии и на условиях, обычных для реализации аналогичных активов (или выбывающих групп);
– реализация долгосрочного актива (или выбывающей группы) имеет высокую вероятность, и ее предполагается завершить в течение 12 месяцев с даты принятия долгосрочного актива (или выбывающей группы) к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации.
Признание долгосрочного актива в бухгалтерском учете в качестве предназначенного для реализации прекращается в том отчетном периоде, в котором перестают выполняться условия признания, указанные в п. 3 Инструкции № 25.
Долгосрочный актив, признание которого в бухгалтерском учете в качестве предназначенного для реализации прекращено, в бухгалтерском учете отражается по стоимости, по которой данный актив числился в бухгалтерском учете до даты принятия его к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации, скорректированной на суммы амортизации, обесценения и результаты переоценок (дооценка, уценка), которые были бы отражены в бухгалтерском учете, если бы данный актив не был принят к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации.
Суммы начисленной амортизации, обесценения, результатов переоценок (дооценок, уценок) долгосрочных активов с даты принятия их к бухгалтерскому учету в качестве предназначенных для реализации до даты прекращения признания данных активов в бухгалтерском учете в качестве предназначенных для реализации определяются и отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном законодательством (п.п. 7, 12 Инструкции № 25).
На основании норм п. 7 Инструкции № 25 в августе 2019 г. признание долгосрочного актива в бухгалтерском учете в качестве предназначенного для реализации прекращается, поскольку перестает выполняться условие признания, указанное в п. 3 Инструкции № 25, а именно, реализация долгосрочного актива имеет высокую вероятность, и ее предполагается завершить в течение 12 месяцев с даты принятия долгосрочного актива к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации.
Актив подлежит переводу в состав основных средств.
При прекращении признания долгосрочных активов (или выбывающих групп) в бухгалтерском учете в качестве предназначенных для реализации производятся записи (п. 12 Инструкции № 25):
Д-т сч. 01 «Основные средства» – К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»(на сумму накопленной по долгосрочным активам (в т.ч. входящим в выбывающие группы) амортизации и обесценения на дату принятия долгосрочных активов (или выбывающих групп) к бухгалтерскому учету в качестве предназначенных для реализации);
Д-т сч. 01 «Основные средства» – К-т сч. 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации»(на сумму балансовой стоимости долгосрочных активов (или активов, входящих в выбывающие группы) на дату принятия долгосрочных активов (или выбывающих групп) к бухгалтерскому учету в качестве предназначенных для реализации);
Д-т (К-т) сч. 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации» – К-т (Д-т) сч. 91 «Прочие доходы и расходы»(на восстанавливаемую сумму первоначального и последующего обесценения (сумму последующего дохода) долгосрочных активов, предназначенных для реализации (в т.ч. входящих в выбывающие группы).
Суммы доначисленной амортизации, которая была бы отражена в бухгалтерском учете, если бы данный актив не был принят к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации, учитываются на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (п. 13 Инструкции № 1022):
Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») – К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».
1Инструкция по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25 (далее – Инструкция № 25).
2Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102.
