Передача сервера в аренду и налог на прибыль

Организация по договору аренды передала сервер. Использует его арендатор, но расположен сервер на территории арендодателя. Фактически перемещения не было.

Как документально оформить передачу объекта аренды: составлять акт приема-передачи, ТТН или ТН? Надо ли арендатору начислять амортизацию по арендованному серверу и учитывать ее при исчислении налога на прибыль?

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Веб-сервер – это в своем роде хранилище, где располагаются различные файлы с информацией, к которым можно получить доступ с любого другого персонального компьютера. Иначе говоря, это мощный компьютер, имеющий очень большой объем памяти и, соответственно, располагающий мощным ресурсом. Для того чтобы арендатору использовать сервер по прямому назначению, сервер не обязательно должен находиться на территории арендатора. Использовать его, т.е. обращаться к ресурсу сервера, арендодатель может удаленно. Таким образом, нахождение сервера на территории арендодателя позволяет использовать арендатором сервер по назначению.

Компьютеры относятся к основным средствам и согласно приложению к постановлению Минэкономики от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств» им присваивается шифр 48009. Основные средства, полученные в безвозмездное пользование, в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга) в соответствии с законодательством), учитываются на забалансовом сч. 001 «Арендованные основные средства» (п. 13 постановления Минфина от 30.04.2012 № 26 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств», далее – Инструкция № 26). Следовательно, полученный в аренду сервер в учете арендатора по стоимости, указанной в договоре аренды, будет учитываться за балансом.

На основании ст. 1 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон) хозяйственная операция – это действие или событие, подлежащие отражению организацией в бухучете и приводящие к изменению ее активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов. Таким образом, передача сервера в аренду является хозяйственной операцией. При этом каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п. 1 ст. 10 Закона). Постановлением Совмина от 24.03.2011 № 360 «Об утверждении перечня первичных учетных документов» установлены некоторые формы первичных учетных документов, обязательных к применению, в т.ч. форма акта о приеме-­передаче основных средств, ТТН-1, ТН-2 и др. Акт о приеме-передаче основных средств оформляется при выбытии основных средств в результате реализации, безвозмездной передачи и в иных случаях, предусмотренных законодательством (за исключением случаев отчуждения физическим лицам и списания) (п. 29 Инструкции № 26). Отчуждения сервера при сдаче его в аренду не происходит, и право собственности на него остается за арендодателем. Таким образом, при передаче основного средства в аренду оформление акта о приеме-передаче основного средства законодательством не предусмотрено.

При этом товарно-транспортная накладная ТТН-1 и товарная накладная ТН-2 заполняются организациями для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя (ч. 4 п. 1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной, товарной накладной, утв. постановлением Минфина от 30.06.2016 № 58). Полагаем, что поскольку отчуждения и перемещения сервера при сдаче в аренду не происходит, ТТН-1 и ТН-2 при передаче его в аренду оформлять не надо. Можно сделать вывод, что формы первичных учетных документов, обязательных к применению, при передаче имущества в аренду, которое после такой передачи продолжает находиться на территории арендодателя, законодательством прямо не установлены.

При передаче сервера в аренду арендодатель оформляет разработанный и утвержденный им первичный учетный документ, который содержит все необходимые сведения, определенные для первичных учет­ных документов в качестве обязательных в соответствии с п. 2 ст. 10 Закона. Таким документом может быть, например, акт приема-передачи в аренду сервера.

Объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации основные средства и нематериальные активы, как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности (п. 11 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Мин­фина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6). Основные средства, полученные в аренду, учитываются на забалансовом сч. 001 «Арендованные основные средства» (п. 13 Инструкция № 26). Таким образом, сервер, переданный в аренду и продолжающий находиться на территории арендодателя, в учете у арендатора должен учитываться на забалансовом счете и, соответственно, амортизацию арендатор по такому основному средству начислять не должен.