Передача обособленному структурному подразделения полностью самортизированных основных средств

Головное предприятие передает обособленному структурному подразделения основные средства (ОС), полностью самортизированные. Какими документами оформляется данная передача?

Юридические лица зачастую осуществляют деятельность через свои обособленные структурные подразделения (филиалы, представительства и иные обособленные подразделения) (ст. 51 ГК¹), между которыми происходит перемещение ОС, нематериальных активов, товаров, работ, услуг, имущественных прав. Для отражения расчетов по имуществу с филиалами, выделенными на отдельные балансы, используется сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (п. 61 Инструкции № 50²).

Порядок формирования в бухгалтерском учете информации об ОС определяет Инструкция № 26³ (п. 1 Инструкции № 26).

Исходя из положений гл. 5 «Бухгалтерский учет выбытия основных средств» Инструкции № 26 при передаче объекта ОС между структурными подразделениями одного юридического лица выбытия этого объекта не происходит. Бухгалтерский учет хозяйственных операций по передаче ОС в пределах одного юридического лица регулируют нормы п.п. 12, 33 Инструкции № 26.

Так, согласно ч. 1 п. 33 Инструкции № 26 стоимость переданных организацией обособленным подразделениям ОС, по которой они числились в бухгалтерском учете организации на сч. 01 «Основные средства», отражается:

Д-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

К-т сч. 01 «Основные средства».

Накопленные по переданным основным средствам суммы амортизации и обесценения отражаются:

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Документальным основанием для этих записей служит акт о приеме-передаче ОС, составленный по форме, приведенной в приложении 1 к постановлению № 23⁴(ч. 2 п. 61 Инструкции № 50, п.п. 26, 33 Инструкции № 26).

Акт заполняется не менее чем в двух экземплярах, один для передающей, другой – для принимающей стороны. Передающая сторона заполняет в обоих экземплярах раздел 1 «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи», в котором указываются (п. 6 Инструкции № 23):

– данные, характеризующие объект во время эксплуатации: дата выпуска (создания) или приобретения объекта ОС, дата ввода его в эксплуатацию, фактический срок эксплуатации, первоначальная стоимость объекта и сумма накопленной амортизации по нему;

– стоимость передаваемого объекта (без НДС, с НДС), ставка и сумма НДС.

Принимающая сторона только в своем экземпляре заполняет (п.п. 7, 8 Инструкции № 23⁵):

– раздел 2 «Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету», где указывает первоначальную стоимость объекта, которая в соответствии с законодательством определяется на дату принятия его к бухгалтерскому учету (гл. 2 Инструкции № 26), срок полезного использования объекта, способ начисления амортизации и норму в годах, устанавливаемые исходя из норм законодательства (гл. 3 Инструкции № 37/18/6⁶);

– раздел 3 «Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств». Информация в данный раздел вносится на основании проектно-сметной документации, технического паспорта и иных документов.

При этом первоначальная стоимость, указанная принимающей стороной в графе 1 раздела 2, может отличаться от стоимости передаваемого объекта ОС, указанной передающей стороной в графе 6 раздела 1, на сумму иных фактических затрат, формирующих первоначальную стоимость ОС (п.п. 9, 10 Инструкции № 26).

Для оформления и учета перемещения объектов ОС оформляется ТТН-1 либо ТН-2.

Согласно ч.ч. 5, 6 п. 1 Инструкции № 58⁷ при внутреннем перемещении заполняется:

– ТТН-1 – при осуществлении перемещения ТМЦ с выездом на автомобильные дороги общего пользования, если для документального оформления такого внутреннего перемещения республиканскими органами государственного управления по согласованию с Минфином не установлены иные виды и (или) формы ПУД;

– ТН-2 – при осуществлении перемещения ТМЦ без участия автомобильного транспорта, а также при перемещении ТМЦ с выходом на земли общего пользования, если для документального оформления такого внутреннего перемещения республиканскими органами государственного управления по согласованию с Минфином не установлены иные виды и (или) формы ПУД.

Справочно: необходимые сведения, которые должны содержать ПУД, указаны в ч. 1 п. 2 ст. 10 Закона № 57-З^8. При этом ПУД могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными (ч. 2 п. 2 ст. 10 Закона № 57-З).

Для указания в ТТН-1 необходимой организации информации о первоначальной стоимости, накопленной амортизации по ОС можно использовать графу 11 «Примечание» раздела 1 «Товарный раздел».

При передаче ОС между филиалами одного юридического лица от головного предприятия филиалу целесообразно передать и сумму числящегося на балансе передающей стороны добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок передаваемого объекта, что позволит сделать анализ порядка формирования добавочного фонда за счет дооценки ОС и использования добавочного фонда в случае уценки и обесценения ОС. При этом в бухгалтерском учете указанная операция отражается:

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»

К-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (п.п. 18, 19 Инструкции № 26, п.п. 61, 66 Инструкции № 50).

Обратите внимание! При передаче ОС от филиала к филиалу в рамках одного юридического лица запись по Д-ту сч. 83 «Добавочный капитал» и К-ту сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» не составляется, а при безвозмездной передаче ОС от одного юридического лица другому в пределах одного собственника такая запись должна быть составлена.

¹Гражданский кодекс.

²Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

³Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26).

⁴Постановление Минфина от 22.04.2011 № 23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов» (далее – постановление № 23).

⁵Инструкция о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов, утв. постановлением № 23.

⁶Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6.

⁷Инструкция о порядке заполнения товарно-транспортной накладной, утв. постановлением Минфина от 30.06.2016 № 58.

⁸Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З).