Передача имущества учредителю и налогообложение

И.Гончаревич, директор УП "ВИТА ЛГ"

1. В рассматриваемой в вопросе ситуации необходимо учитывать положения устава, который определяет имущественные права организации и предусматривает получение ее собственником соответствующей части прибыли предприятия, в счет выплаты которой и могла бы быть произведена  передача имущества либо данная передача может быть связана с распоряжением собственником  своим имуществом. Очевидно, что данное решение собственника выражается в форме приказа, письма и т.п., в зависимости от чего производится учет и налогообложение.

В соответствии со ст. 113 Гражданского кодекса  унитарным предприятием ( далее - УП) признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество частного УП находится в частной собственности физического или юридического лица  и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения.

Согласно ст. 210 ГК собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие законодательству.

Таким образом, имущество, которое закрепляется физическим лицом (учредителем УП) за УП, продукция и доходы от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении, а также имущество, приобретенное УП по договорам или иным основаниям, является собственностью физического лица (учредителя УП). УП указанное имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения. Безвозмездная передача имущества УП своему учредителю по решению собственника или решению уполномоченного им органа является безвозмездной передачей имущества в пределах одного собственника.

Статьей 2 Закона "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории и за пределы РБ.

При этом подп. 1.1.4 ст. 2 Закона установлено, что объектами налогообложения признаются также обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, за исключением некоторых случаев безвозмездной передачи, в том числе имущества в пределах одного собственника по его решению или по решению уполномоченного им органа.

Пунктом 2 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утв. постановлением МНС от 2004-01-31г. N 16, определено, что под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением денег и имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК, а также ценные бумаги.

Таким образом, стоимость переданного УП имущества (помещения) учредителю не является объектом обложения НДС.

В соответствии с подп.4.2 п.4 Инструкции о порядке исчисления, сроках уплаты и представления налоговым органам налоговых деклараций (расчетов) о суммах исчисленных сбора на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов и сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, в 2004 году, утв. постановлением МНС от 2004-03-29г. № 47, и подп.4.2 п.4 Инструкции о порядке исчисления, сроках уплаты и представления налоговым органам налоговых деклараций (расчетов) о суммах исчисленных сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды в 2004 году, утв. постановлением МНС от 2004-03-29г. № 48, объектами обложения целевыми сборами признается безвозмездная передача товаров (работ, услуг), за исключением такой передачи имущества в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа.

Аналогичный подход предусмотрен п.2 ст. 2 Закона  "О налогах на доходы и прибыль" (с изменениями и дополнениями) и п.11 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утв. постановлением МНС от 2004-01-31г. № 19 (с изменениями и дополнениями), в которых определено, что безвозмездная передача товаров (работ, услуг) и иных ценностей (в том числе товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг) в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа в объем реализации не включается.

Таким образом, передача имущества своему учредителю от УП не будет облагаться налогом на доходы и прибыль.

При этом необходимо учитывать, что в случае, если организация воспользовалась льготой по налогу на прибыль на осуществление капитальных вложений и с момента приобретения  либо сооружения  этого основного средства не истек двухгодичный срок, то рассматриваемая  безвозмездная передача не повлечет увеличения суммы облагаемой налогом прибыли (в соответствии с подп. 37.3 п.37 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль).

Таким образом, передача УП имущества его учредителю в целях налогообложения признается безвозмездной передачей в пределах одного собственника и у передающей стороны не возникает обязательств по уплате названных налогов в соответствии с законодательством.

2. В указанной в вопросе ситуации имущество передается физическому лицу, который является учредителем УП.

Законом  "О подоходном налоге с физических лиц" (с учетом изменений и дополнений) установлено, что названные лица (как граждане РБ, так и иностранные граждане и лица без гражданства) являются плательщиками указанного налога (налогоплательщиками) с доходов, получаемых от источников в РБ и за ее пределами. При этом под доходом понимаются любые получаемые (начисляемые) денежные средства и материальные ценности (ст. 2 Закона).

Таким образом, плательщиком налога будет являться  физическое лицо - получатель имущества (помещения) в порядке, предусмотренном названным Законом  "О подоходном налоге с физических лиц".

С получаемых доходов налог исчисляется по ставке 15% только при условии, что их вид совпадает с одним из предусмотренных в п. 1 ст. 17 Закона "О подоходном налоге с физических лиц": дивиденды, доходы, получаемые при распределении прибыли (дохода) юридического лица, в том числе в виде процентов на вклады физических лиц в уставном фонде (имуществе). Причем указанная характеристика вида полученного  дохода должна быть основана в том числе на положениях  устава организации, предусматривающего получение его собственником соответствующей части прибыли предприятия, в счет выплаты которой и могла бы быть произведена передача помещения.

Налог с названных доходов удерживается источником выплаты (налоговым агентом) и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем, в котором они были выплачены (п. 6 ст. 17 Закона).

В ином случае, если согласно решению учредителя данная передача связана с распоряжением собственником своим имуществом, то стоимость переданного имущества (помещения) следует расценивать доходом учредителя, подлежащим налогообложению в соответствии с правилами ст. 7 или 10 Закона (в зависимости от того, является ли это УП для него местом основной работы либо нет).

Подоходный налог с рассматриваемых доходов, полученных как по месту, так и не по месту основной работы, исчисляется и удерживается юридическими лицами и предпринимателями, являющимися источниками выплаты такого дохода (налоговыми агентами) по ставкам (суммам) налога, указанным в п.1 ст. 6 Закона.

Если УП не является местом основной работы учредителя, то в  соответствии с подп.76.1 п. 76 Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц (далее - Инструкция), утв. постановлением МНС от 2002-02-20г. N 16 (с изменениями и дополнениями), юридические лица и предприниматели, производившие выплаты доходов, по мере выплаты или ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет письменные (или на магнитных носителях) сведения о выплаченных (перечисленных) за отчетный квартал физическим лицам, в том числе предпринимателям, доходах (за исключением доходов, полученных физическими лицами, состоящими в трудовых и связанных с ними отношениях по месту основной работы (службы, учебы), а также доходов, налогообложение которых в течение года производилось в соответствии с абзацем третьим п. 31 названной Инструкции (часть вторая ст. 11 Закона) с указанием учетного номера плательщика налогов, сборов (пошлин), данных свидетельств о государственной регистрации (для индивидуальных предпринимателей), адресов их постоянного места жительства, данных паспорта либо иного документа, удостоверяющего личность, и удержанных с этих доходов суммах налога.

С учетом ситуации, описанной в вопросе, стоимость помещения, полученного учредителем, является его доходом, полученным в натуральной форме.

В соответствии с п. 4 Инструкции доходы в натуральной форме для целей налогообложения учитываются по регулируемым ценам (тарифам), а при их отсутствии - по свободным ценам (тарифам) на дату исчисления дохода физического лица у данного юридического лица (источника выплаты дохода). При этом в стоимость продукции (товаров, работ, услуг) включается соответствующая сумма налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых из выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), НДС, а для подакцизных товаров - и соответствующая сумма акцизов. Полученным в натуральной форме признается доход в размере превышения цены, определяемой в соответствии с указанным правилом, над суммой фактически понесенных физическим лицом расходов в оплату их стоимости (подп. 4.1 п.4 Инструкции).

При этом также  отметим следующее. Согласно постановлению Совмина от 8.07.2004г. № 837 "Об утверждении Положения о порядке удержания неудержанной либо не полностью удержанной суммы подоходного налога, направления  излишне удержанной суммы подоходного налога в уплату предстоящих платежей" при невозможности удержания суммы подоходного налога по причине отсутствия денежных выплат плательщику либо выплаты дохода в натуральной форме источник выплаты дохода обязан в десятидневный срок со дня возникновения таких обязательств письменно  сообщить об этом в налоговый орган. Налоговый орган в десятидневный срок со дня получения указанного сообщения вручает плательщику налоговое сообщение на уплату неудержанной или не полностью удержанной источником выплаты дохода суммы подоходного налога. Уплата подоходного налога производится плательщиком в тридцатидневный срок со дня вручения указанного налогового сообщения.