Памятка ЭСЧФ – 2019: сроки выставления, порядок корректировки налоговой базы и вычетов, камеральный контроль

Перечень случаев, в которых плательщики должны создавать ЭСЧФ (абз. 1 п. 1, п. 2 ст. 131 НК1).

ЭСЧФ является обязательным электронным документом для всех плательщиков.

Плательщики обязаны создать ЭСЧФ в т.ч.:

– по оборотам по реализации объектов, признаваемым объектом налогообложения НДС;

– по оборотам по реализации объектов, не признаваемым объектом налогообложения НДС, но подлежащим отражению в декларации по НДС;

– при ввозе товаров на территорию РБ;

– при исчислении НДС при реализации на территории РБ объектов нерезидентами (по ст. 114 НК);

– при передаче налоговых вычетов (по ст. 133 НК);

– при предъявлении (выделении) сумм НДС покупателям объектов (по ст. 130 НК);

– в других случаях, установленных ст. 131 НК.

Случай выставления (направления) ЭСЧФ	Срок выставления (направления) ЭСЧФ
ЭСЧФ выставляют в адрес покупателя (белорусской организации и ИП)
Продажи белорусским организациям и ИП (при исчислении НДС «по отгрузке»)	Не ранее дня отгрузки объектов и не позднее 10-го числа следующего месяца (абз. 2 ч. 1 п. 5 ст. 131 НК)
Продажи белорусским организациям и ИП (при исчислении НДС «по оплате»)	Не ранее дня отгрузки объектов и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем наступления МФР (п. 5 ст. 131 НК)
Продажи подотчетным лицам белорусских организаций и ИП	Не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором получено требование о выставлении ЭСЧФ, заявленное в 30-дневный срок со дня выписки ПУД о приобретении объекта (ч. 3 п. 6 ст. 131 НК)
Продажи белорусским организациям и ИП при ситуации, когда к 10-му числу месяца, следующего за месяцем отгрузки объектов, не наступил их МФР или отсутствуют подтверждающие его наступление сведения или ПУД	Не позднее 3 рабочих дней соответственно с даты наступления МФР, получения сведений или оформления ПУД (ч. 2 п. 5 ст. 131 НК)
Продажи в адрес белорусских организаций и ИП, которые ликвидируются (реорганизуются, прекращают деятельность)	До даты ликвидации (реорганизации, прекращения деятельности) покупателя, указанной в требовании о выставлении ЭСЧФ (ч. 4 п. 7 ст. 131 НК)
Продажи в адрес белорусских организаций и ИП, если сами ликвидируетесь (реорганизуетесь, прекращаете деятельность)	Не позже даты реорганизации, не позже 10 рабочих дней до дня сдачи в регистрирующий орган ликвидационного баланса (представления уведомления о завершении процесса прекращения деятельности)
ЭСЧФ направляют на Портал
Оказание услуг (выполнение работ) организациям и ИП, которые не уплачивают НДС и письменно выразили согласие не выставлять ЭСЧФ в их адрес	Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем наступления МФР (подп. 8.5 ст. 131 НК)
Продажи организациям и ИП, освобождаемые от НДС	Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем наступления МФР (ч. 1 подп. 8.1 ст. 131 НК)
Оказание экспортируемых транспортных услуг по ставке НДС 0%	Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем наступления МФР (подп. 8.2 ст. 131 НК)
Продажи иностранным организациям и ИП	Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем наступления МФР (ч. 1 подп. 8.3 ст. 131 НК)
Продажи товаров на экспорт, оказание экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья по ставке НДС 0%	Не ранее последнего дня отчетного периода, за который в декларации по НДС отражается экспортный оборот, и не позднее 20-го числа месяца, следующего за ним (ч. 2 подп. 8.3 ст. 131 НК)
Продажи физлицам (белорусским и иностранным)	Итоговый ЭСЧФ за отчетный период направляют на Портал не ранее последнего дня отчетного периода и не позднее 20-го числа следующего месяца (подп. 8.8, 8.9 ст. 131 НК)
Увеличение налоговой базы НДС на суммы, указанные в п. 4 ст. 120 НК	Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем наступления МФР (подп. 8.10 ст. 131 НК)
Импорт товаров из ЕАЭС	Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем (подп. 9.2 ст. 131 НК): – постановки товара на учет (при своевременной уплате НДС и подаче заявления о ввозе); – уплаты «ввозного» НДС и подачи заявления о ввозе (при несвоевременной уплате «ввозного» НДС)
Импорт товаров из-за пределов ЕАЭС	Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем (подп. 9.3 ст. 131 НК): – выпуска товаров при условии уплаты НДС и подачи таможенной декларации; – уплаты НДС, если она произведена после подачи таможенной декларации; – подачи таможенной декларации, если она произведена после подачи таможенной декларации
Приобретение объектов на территории РБ у нерезидентов	Не позднее 20-го числа месяца, следующего за МФР (день оплаты (иного прекращения обязательств)) (подп. 9.1 ст. 131 НК)

При этом если покупатель выбирает для вычета отчетный период, отличный от периода, на который приходится дата совершения операции в ЭСЧФ (строка 3), то в таком ЭСЧФ с помощью сервиса «Управление вычетами» следует проставить необходимую дату наступления права на вычет (иначе при камеральном контроле возникнут отклонения, поскольку в АИС «Учет счетов-фактур» сумма НДС автоматически относится к вычетам того периода, на который приходится дата совершения операции из строки 3 ЭСЧФ) (ч. 3 подп. 26.11 п. 26 Инструкции № 15²).

Важно! Возможность более «раннего» вычета сумм НДС предусмотрена только для ситуаций, когда дата отражения суммы НДС в бухучете (в книге покупок, если она ведется) и дата совершения операции из строки 3 ЭСЧФ приходятся на один отчетный период. В иных случаях возможности «досрочного» принятия сумм НДС к вычету нет. Сумма НДС признается налоговым вычетом на наиболее позднюю из дат, на которую выполнилось последнее условие для осуществления вычета (отражение в бухучете и книге покупок, а также подписание ЭСЧФ ЭЦП покупателя) (ч. 1 п. 6 ст. 132 НК).

В 2019 г. суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию РБ с территории государств – членов ЕАЭС, признаются налоговыми вычетами:

Дата принятия товаров к учету	Период, когда НДС отражен в бухучете и книге покупок (если она ведется)	За какой месяц представлена декларация по НДС (с отражением суммы «ввозного» налога)	Дата уплаты НДС в бюджет	Дата направления ЭСЧФ на Портал	В каком периоде покупатель вправе взять НДС на вычеты
Февраль	Февраль	Февраль	20 марта (уплата в срок)	20 марта	Февраль или март
			09 апреля (уплата с нарушением установленного срока)	12 апреля	Апрель
			09 апреля (уплата с нарушением установленного срока)	20 мая	Апрель или Май

Важно! Суммы НДС, отраженные в части II декларации по НДС и уплаченные в установленные сроки в бюджет, учитываются в разделе II части I декларации по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором произведена их уплата в бюджет, если уплата в бюджет указанных сумм НДС произведена позднее даты представления декларации по НДС за тот отчетный период, в котором товары приняты к учету. В случае представления плательщиком декларации по НДС с внесенными изменениями и (или) дополнениями в часть I за тот отчетный период, в котором товары приняты к учету, указанные суммы НДС не подлежат отражению в разделе II части I такой декларации по НДС.

Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию РБ с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, признаются налоговыми вычетами.

Дата уплаты «ввозного» НДС в бюджет	Дата представления таможенной декларации	Дата выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой	Дата принятия товаров к учету	Дата направления ЭСЧФ на Портал	В каком периоде импортер вправе взять НДС на вычеты
Февраль	Февраль	Февраль	Февраль	20 марта	Февраль или Март
Февраль	Февраль	Март	Март	20 марта	Март
Февраль	Март	Февраль	Февраль	20 Марта	Март
Март	Февраль	Февраль	Февраль	20 апреля	Март или Апрель

¹Налоговый кодекс (НК).

²Инструкция о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утв. постановлением МНС от 25.04.2016 № 15.