04.08.2020 39 мин на чтение мин

«ЭГ» выпуск №57 (2356) от 04.08.2020

Отдельные вопросы применения инвестиционного вычета в 2020 году

Для стимулирования осуществления организациями капитальных вложений в основные средства (ОС) НК1 предусмотрена возможность для организаций применить инвестиционный вычет (ИВ).

В данном материале рассмотрим отдельные вопросы по применению ИВ, возникающие у организаций.

Общие положения

Затраты по производству и реализации принимаются с учетом следующих особенностей: плательщик вправе применить ИВ и включить его в состав затрат по производству и реализации в порядке, установленном подп. 2.2. п. 2 ст. 170 НК (ч. 1 подп. 2.2. п. 2 ст. 170 НК).

Для целей главы 16 НК ИВ признается сумма, исчисленная от первоначальной стоимости ОС, используемых в предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в ОС, используемых в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией (далее – стоимость вложений в реконструкцию) в следующих пределах:

– по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию – не более 15% первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию);

– по машинам и оборудованию, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию, по транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме относимых к специальным, а также используемых для оказания услуг такси) и стоимости вложений в их реконструкцию – не более 30% первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию) (ч. 2 подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК).

Сумма ИВ включается в затраты по производству и реализации в отчетном периоде, на который приходится месяц:

– с которого в соответствии с законодательством начато начисление амортизации ОС, используемых в предпринимательской деятельности, указанных в ч. 2 подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК;

– в котором стоимость вложений в реконструкцию увеличила в бухгалтерском учете первоначальную (переоцененную) стоимость ОС, используемых в предпринимательской деятельности (ч. 3 подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК).

Применительно к одному и тому же объекту ОС, используемому в предпринимательской деятельности, ИВ может быть применен плательщиком повторно только в отношении стоимости вложений в реконструкцию, ранее не принятой для расчета ИВ (ч. 4 подп. 2.2. п. 2 ст. 170 НК).

Для целей определения ИВ по ОС, используемым в предпринимательской деятельности:

– к зданиям относятся ОС (их части), определенные в качестве зданий законодательством РБ, регулирующим нормативные сроки службы (НСС) ОС, за исключением зданий жилых объектов (кроме общежитий), зданий культурно-развлекательных (ночных) клубов, зданий, используемых для осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса, зданий гостиниц и других зданий для краткосрочного проживания (кроме относящихся к объектам придорожного сервиса), зданий сборно-разборных и передвижных;

– к передаточным устройствам относятся ОС (их части), определенные в качестве передаточных устройств законодательством РБ, регулирующим НСС ОС;

– к сооружениям относятся ОС (их части), определенные в качестве сооружений законодательством РБ, регулирующим НСС ОС, за исключением сооружений мест отдыха и зоопарков, сооружений для стоянки или парковки автомобилей;

– к машинам и оборудованию, транспортным средствам относятся ОС, определенные в качестве машин и оборудования, транспортных средств законодательством РБ, регулирующим НСС ОС;

– к стоимости вложений в реконструкцию относятся фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией) зданий, сооружений, передаточных устройств, машин и оборудования, транспортных средств, которые увеличили в бухгалтерском учете первоначальную стоимость этих ОС, используемых в предпринимательской деятельности (ч. 5 подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК).

Положения подп. 2.2. п. 2 ст. 170 НК не подлежат применению:

– к первоначальной стоимости ОС, принятых плательщиком к бухгалтерскому учету в качестве объекта по договорам аренды (финансовой аренды (лизинга)), иного возмездного или безвозмездного пользования, доверительного управления, в качестве взноса (вклада) в уставный фонд (простое товарищество);

– к первоначальной стоимости ОС, полученных безвозмездно либо первоначальная стоимость которых сформирована (полностью или частично) за счет безвозмездно принятых затрат, произведенных при создании объектов;

– к первоначальной стоимости ОС, приобретенных за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, инвестиционных фондов, сформированных в соответствии с актами Президента РБ, бюджета Союзного государства;

– к первоначальной стоимости ОС, используемых (полностью или частично) или предназначенных для использования (полностью или частично) в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения;

– к стоимости вложений в реконструкцию по ОС, принятым плательщиком в качестве объекта по договорам доверительного управления;

– к стоимости вложений в реконструкцию, осуществленных за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, инвестиционных фондов, сформированных в соответствии с актами Президента РБ, бюджета Союзного государства;

– к стоимости вложений в реконструкцию по ОС, используемым (полностью или частично) либо предназначенным для использования (полностью или частично) в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения (ч. 6 подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК).

Отдельные вопросы по применению ИВ

Рассмотрим отдельные вопросы по применению ИВ.

Ситуация 1. Как следует организации поступить с ИВ по ОС производственного назначения, по которым был применен ИВ, но в настоящее время по причине пандемии коронавируса COVID-19 начисление амортизации отражается как в простое? Нужно ли восстанавливать ИВ?

ИВ не восстанавливается

Простой – временная приостановка эксплуатации объекта по причине производственного (технического или технологического) или экономического характера (приложение 5 к Инструкции № 37/18/6²).

В состав внереализационных доходов включаются суммы ИВ (его части), исчисленного от первоначальной стоимости ОС (их частей), используемых в предпринимательской деятельности (стоимости вложений в реконструкцию), включенные в состав затрат, учитываемых при налогообложении, в соответствии с подп. 2.2 п. 2 ст.170 НК, если ранее чем по истечении трех лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету (увеличения первоначальной стоимости ОС на стоимость вложений в реконструкцию):

– происходит отчуждение;

– происходит передача в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование, доверительное управление;

– осуществляется их использование в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения;

– поступает компенсация (полностью или частично) расходов по приобретению (созданию) ОС или стоимости вложений в реконструкцию за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, бюджета Союзного государства, инвестиционных фондов, сформированных в соответствии с актами Президента РБ (подп. 3.28 п. 3 ст. 174 НК).

Простой не поименован в подп. 3.28 п. 3 ст.174 НК, следовательно, ситуация простоя не влечет восстановления суммы ИВ.

Ситуация 2. Как следует организации поступить с ИВ по ОС, по которым начисление амортизации должно начаться (либо было начато) в 2020 году, но организация решила применять нормы постановления № 229³ и не начислять амортизацию?

Если организация воспользуется правом не начислять амортизацию по ОС в 2020 году, ИВ по таким объектам ОС в 2020 году не применяется. Воспользоваться правом применения ИВ по таким ОС плательщик сможет в месяце, с которого (в котором) будет начато начисление амортизации.

Сумма ИВ включается в затраты по производству и реализации в отчетном периоде, приходящемся на месяц, с которого в соответствии с законодательством начато начисление амортизации ОС, используемых в предпринимательской деятельности, указанных в ч. 2 подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК (ч. 3 подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК).

Отчетным периодом налога на прибыль признается календарный квартал (за исключением налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, когда признается календарный месяц) (п. 2 ст. 185 НК).

В соответствии со ст. 11 Закона № 424-З⁴ и в целях преодоления негативных последствий сложившейся эпидемиологической ситуации в мире Совмин установил постановлением № 229, что организации и ИП вправе принять решение о неначислении амортизации с 1 января по 31 декабря 2020 г. по всем или отдельным объектам ОС и нематериальных активов (НеМА), используемым ими в предпринимательской деятельности.

При этом НСС и сроки полезного использования указанных объектов ОС и НеМА продлеваются на срок, в котором начисление амортизации не производилось (п. 1 постановления № 229).

Справочно: предпринимательская деятельность – это самостоятельная деятельность юридических и физических лиц, осуществляемая ими в гражданском обороте от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность и направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи вещей, произведенных, переработанных или приобретенных указанными лицами для продажи, а также от выполнения работ или оказания услуг, если эти работы или услуги предназначаются для реализации другим лицам и не используются для собственного потребления (ст. 1 ГК⁵).

В соответствии с п. 2 приложения 1 к Инструкции № 37/18/6 разделение амортизируемых объектов на используемые и не используемые в предпринимательской деятельности исходя из функций объекта относится к непосредственным функциям комиссии по проведению амортизационной политики организации.

Организации, имущество которых находится в государственной собственности, доли (акции) в уставных фондах которых принадлежат РБ и административно-территориальным единицам, уведомляют республиканские органы государственного управления и иные государственные организации, подчиненные Правительству РБ, другие государственные органы и государственные организации, местные исполнительные и распорядительные органы в трехдневный срок о принятии решения о неначислении амортизации с 1 января по 31 декабря 2020 г. (п. 2 постановления № 229).

Таким образом, в случае если организация воспользуется своим правом не начислять амортизацию по ОС в 2020 году, ИВ не применяется по таким объектам ОС в 2020 году. Воспользоваться правом применения ИВ по таким ОС плательщик сможет в месяце, с которого (в котором) будет начато начисление амортизации.

Например, если амортизация будет начисляться с января 2021 г., организация сможет применить ИВ в январе 2021 г.

Если организация применила ИВ за I квартал 2020 г. и решила воспользоваться своим правом не начислять амортизацию по ОС в 2020 году, ей необходимо будет при составлении налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за II квартал заполнить раздел III «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» части I (ч. 3 подп. 8.2, подп. 46.18 Инструкции № 2⁶).

Ситуация 3. Организация приняла решение не начислять амортизацию по всем объектам ОС в 2020 году. По некоторым из них в 2019 году применен ИВ.

Нужно ли восстанавливать ИВ?

Приостановление начисления амортизации по объектам ОС после применения ИВ не влечет восстановление суммы ИВ по таким объектам

В состав внереализационных доходов включаются суммы ИВ (его части), исчисленного от первоначальной стоимости ОС (их частей), используемых в предпринимательской деятельности (стоимости вложений в реконструкцию), включенные в состав затрат, учитываемых при налогообложении, в соответствии с подп.2.2 п. 2 ст.170 НК, если ранее чем по истечении трех лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету (увеличения первоначальной стоимости ОС на стоимость вложений в реконструкцию):

– происходит отчуждение;

Приостановление плательщиком начисления амортизации по объектам ОС после применения ИВ восстановления суммы ИВ по таким объектам не влечет.

Такое разъяснение по порядку применения ИВ в случаях, когда начисление амортизации не производится, дано в Письме № 2-2-10/00721⁷.

Ситуация 4. Организация розничной торговли и общественного питания приобрела в январе 2020 г. обогреватель для использования в предпринимательской деятельности (для дополнительного обогрева торговых залов и помещений общественного питания в осеннее-зимний период). Первый месяц начисления амортизации по данному активу сезонного использования – март 2020 г. Имеет ли организация право на применение ИВ? Если да, то в каком месяце может быть ИВ по данному активу?

ИВ может быть применен в марте 2020 г.

По ОС сезонного использования, используемым в предпринимательской деятельности, организация имеет право применить ИВ в общеустановленном порядке. НК не содержит на этот счет каких-либо исключений.

При этом особое внимание следует обратить на то, что сумма ИВ включается в затраты по производству и реализации в отчетном периоде, на который приходится месяц, с которого в соответствии с законодательством начато начисление амортизации ОС, используемых в предпринимательской деятельности, указанных в ч. 2 подп. 2.2. п. 2 ст. 170 НК (ч. 3 подп. 2.2. п. 2 ст. 170 НК).

Таким образом, поскольку первый месяц начисления амортизации по данному активу – март 2020 г., ИВ организация по данному активу может применить в марте 2020 г. (в том месяце, с которого (в котором) в соответствии с законодательством начато начисление амортизации).

Справочно: единый порядок выдачи органами госэнергогазнадзора юридическим лицам и ИП заключений на использование ими электрической энергии (далее – электроэнергия) для целей нагрева, распространяющийся в т.ч. на всех потребителей электроэнергии, использующих электронагревательные устройства, установлен Положением № 269^8.

При установке нового электронагревательного оборудования потребитель электроэнергии обязан получить в органе госэнергогазнадзора заключение на использование электроэнергии для целей нагрева в порядке, установленном Положением № 269 (п. 3 Положения № 269).

Эксплуатация электронагревательных устройств, установленных без заключения на использование электроэнергии для целей нагрева, выданного органом госэнергогазнадзора в соответствии с требованиями Положения № 269, запрещается (п. 44 Положения № 269).

Не относятся к использованию электроэнергии для целей отопления и горячего водоснабжения и не требуют получения заключения на использование электроэнергии для целей нагрева в органе госэнергогазнадзора установка и использование кондиционеров, переносных бытовых электронагревательных устройств единичной установленной мощностью до 3 кВт включительно, подключение которых к электрической сети производится с использованием штепсельных соединений (п. 19 Положения № 269).

Ситуация 5. Организация розничной торговли построила в 2020 году асфальтобетонную площадку для хранения автомобилей организации и ее посетителей (шифр «Плоскостные автомобильные стоянки, парковки с усовершенствованным покрытием асфальто- или цементобетонное» согласно постановлению № 161⁹).

Можно ли по данному ОС применить ИВ?

Нельзя

Для целей определения ИВ по ОС, используемым в предпринимательской деятельности, к сооружениям относятся ОС (их части), определенные в качестве сооружений законодательством РБ, регулирующим НСС ОС, за исключением сооружений мест отдыха и зоопарков, сооружений для стоянки или парковки автомобилей (подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК).

Следовательно, организация не имеет права применить ИВ по асфальтобетонной площадке для хранения автомобилей.

Ситуация 6. Организация взяла процентный заем для финансирование затрат по реконструкции здания, учтенного в составе ОС. Заем используется по назначению.

Каким образом в 2018–2020 годах учитываются проценты по займу, если строительство продолжается?

Можно ли к сумме процентов применить ИВ?

1. Проценты по займу следует включать в стоимость реконструкции здания.
2. К сумме процентов по займам в 2019 и 2020 годах может быть применен ИВ в размере не более 15% стоимости вложений в реконструкцию здания

1. В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на сч. 91 «Прочие доходы и расходы», включаются проценты, подлежащие уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством) (абз. 2 п. 15 Инструкции № 102¹⁰).

Законодательством, в соответствии с которым проценты по кредитам, займам относятся на стоимость инвестиционных активов, в данном случае является Инструкция № 10¹¹.

Затраты, увеличивающие стоимость объекта учета, подразделяются на затраты, предусматриваемые и не предусматриваемые сводным сметным расчетом стоимости строительства (далее – сводный сметный расчет).

К затратам, не предусматриваемым сводным сметным расчетом, относятся затраты, не включаемые в сводный сметный расчет. К ним относятся в т.ч. начисленные до даты утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию проценты по полученным заказчиком, застройщиком кредитам и займам, направленным на оплату товаров, работ, услуг, непосредственно связанных со строительством.

Проценты, подлежащие уплате за пользование кредитами и займами, включаются в стоимость незавершенного строительства ежемесячно (если условиями договора предусмотрена ежемесячная уплата процентов), ежеквартально, но не позднее даты утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию (если условиями договора не предусмотрена ежемесячная уплата процентов) (п. 5 Инструкции № 10).

Бухгалтерский учет незавершенного строительства независимо от способа строительства ведется на сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» на основании первичных учетных документов (ПУД) по фактическим затратам нарастающим итогом с даты начала строительства до даты приемки объекта (части объекта) в эксплуатацию (п. 9 Инструкции № 10).

Таким образом, начисленные проценты по займу, взятому на оплату товаров, работ, услуг, связанных со строительством, в т.ч. реконструкцией объекта недвижимости, следует относить на сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» (п. 1 Инструкции № 10).

С учетом норм п.п. 6, 51, 52 Инструкции № 50¹² в бухгалтерском учете организации рассматриваемые проценты отражаются:

Д-т сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы»

К-т сч.сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы».

2. В соответствии с нормами подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК (в редакции, действовавшей в 2018 году (далее – НК-2018) плательщик имел право применить ИВ в порядке, установленном ч.ч. 3–8 подп. 2.6 п. 2 ст.130 НК-2018.

Для целей гл. 14 НК-2018 ИВ признавалась сумма, исчисленная от первоначальной стоимости ОС, используемых в предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в ОС, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией в следующих пределах по зданиям, сооружениям и устройствам передаточным, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию – не более 10% первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию) (ч. 3 подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК-2018).

Для целей определения ИВ к стоимости вложений в реконструкцию относилась стоимость работ по реконструкции (модернизации, реставрации) зданий, сооружений, передаточных устройств (включая стоимость материалов, использованных при их проведении), иных работ, которая увеличила в бухгалтерском учете первоначальную стоимость ОС, используемых в предпринимательской деятельности.

Таким образом, к сумме процентов по займам в 2018 году ИВ не мог быть применен.

Для целей гл. 16 НК, действующей с 2019 года, для целей определения ИВ по ОС, используемым в предпринимательской деятельности, к стоимости вложений в реконструкцию относятся фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией) зданий, сооружений, передаточных устройств, которые увеличили в бухгалтерском учете первоначальную стоимость этих ОС, используемых в предпринимательской деятельности (ч. 3 подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК).

Таким образом, к сумме процентов по займам в 2019 и 2020 годах может быть применен ИВ в размере не более 15% стоимости вложений в реконструкцию здания.

Ситуация 7. Организация получила права на программное обеспечение в апреле 2020 г. и отразила его в составе НеМА.

Имеет ли право организация применить ИВ по нематериальным активам в 2020 году?

Такого права у организации нет

К НеМА относятся имущественные права в отношении объектов интеллектуальной собственности, в т.ч. объектов авторского права, включая компьютерные программы, базы данных или их экземпляры, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам или иным основаниям, предусмотренным законодательством, иные объекты авторского права (подп. 7.1 Инструкции № 25^13).

Таким образом, по НеМА ИВ не применяется.

Ситуация 8. Организация прибрела оборудование производственного назначения в 2018 году и не начисляла амортизационные отчисления по нему в 2018 и 2019 годах, поскольку в силу различных причин фактическое начало производства и начисление амортизации начаты в 2020 году.

В каком размере организация имеет право применить ИВ по данному ОС – в размере, действовавшем в 2018 году, или в размере, действующем в 2020 году?

По мнению автора, в размере, действующем в 2020 году

Для целей гл. 14 НК-2018 ИВ признается сумма, исчисленная от первоначальной стоимости ОС, используемых в предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в ОС, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией в следующих пределах: по машинам и оборудованию, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию, по транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме относимых к специальным, а также используемых для оказания услуг такси) и стоимости вложений в их реконструкцию – не более 20% первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию) (ч. 3 подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК-2018).

Сумма ИВ включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) в том месяце, с которого (в котором) в соответствии с законодательством начато начисление амортизации ОС, используемых в предпринимательской деятельности, указанных в ч. 3 подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК (ч. 4 подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК-2018).

Для целей определения ИВ по ОС, используемым в предпринимательской деятельности, к машинам и оборудованию, транспортным средствам относятся ОС, определенные в качестве машин и оборудования, средств транспортных по законодательству, регулирующему НСС ОС, за исключением ОС, которые предназначены и (или) используются для осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса (ч. 7 подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК-2018).

Справочно: организацией в качестве ОС принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания:

– активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

– организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

– активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

– организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

– первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена (п. 4 Инструкции № 26¹⁴).

НСС ОС установлены постановлением № 161.

Таким образом, в случае если организация не начисляла амортизацию по данному ОС в 2018 году, ИВ по нему не мог быть применен в 2018 году. Воспользоваться правом применения ИВ плательщик сможет в месяце, с которого (в котором) будет начато начисление амортизации.

Например, если амортизация начисляется с июня 2020 г., организация сможет применить ИВ в июне 2020 г. (с учетом действующих норм НК).

Для целей гл. 16 НК ИВ признается сумма, исчисленная от первоначальной стоимости ОС, используемых в предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в ОС, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, в следующих пределах по машинам и оборудованию, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию, по транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме относимых к специальным, а также используемых для оказания услуг такси) и стоимости вложений в их реконструкцию – не более 30% первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию) (ч. 2 подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК).

Сумма ИВ включается в затраты по производству и реализации в отчетном периоде, на который приходится месяц, с которого в соответствии с законодательством начато начисление амортизации ОС, используемых в предпринимательской деятельности, указанных в ч. 2 подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК (ч. 3 подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК).

По мнению автора, поскольку сумма ИВ включается в затраты по производству и реализации в 2020 году (в отчетном периоде, на который приходится месяц, с которого в соответствии с законодательством начато начисление амортизации ОС, используемых в предпринимательской деятельности, например, в июне 2020 г.), то ИВ организация имеет право применить в размере, действующем в 2020 году, – не более 30 % первоначальной стоимости ОС (оборудования).

Восстановление ИВ

В состав внереализационных доходов включаются суммы ИВ (его части), исчисленного от первоначальной стоимости ОС (их частей), используемых в предпринимательской деятельности (стоимости вложений в реконструкцию), включенные в состав затрат, учитываемых при налогообложении, в соответствии с подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК, если ранее чем по истечении трех лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету (увеличения первоначальной стоимости ОС на стоимость вложений в реконструкцию) (подп. 3.28 п. 3 ст. 174 НК):

– происходит отчуждение;

Такие доходы отражаются соответственно на дату отчуждения, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование, доверительное управление, получения компенсации, а также на дату, непосредственно предшествующую дате начала использования в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения.

Часть ИВ, приходящаяся на часть первоначальной стоимости объекта ОС (стоимости вложений в реконструкцию), определяется пропорционально удельному весу этой части первоначальной стоимости объекта ОС (стоимости вложений в реконструкцию) в общей первоначальной стоимости (общей стоимости вложений в реконструкцию).

Отражение ИВ в учете

ИВ отражать в бухгалтерском учете не нужно, поскольку его отражение не предусмотрено законодательством РБ о бухгалтерском учете и отчетности. В данном случае возникнут постоянные разницы, которые не приводят к отражению хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Справочно: постоянные разницы – суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) текущего отчетного периода и исключаемые из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в текущем и будущих отчетных периодах либо включаемые в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль текущего отчетного периода и не формирующие учетную прибыль (убыток) текущего и будущих отчетных периодов (п. 2 Инструкции № 113¹⁵).

В налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль сумма ИВ отражается в строках 2 и 2.1 раздела I части I (форма налоговой декларации утверждена Инструкцией № 2).

¹Налоговый кодекс (НК).

²Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).

³Постановление Совмина от 15.04.2020 № 229 «О неначислении амортизации основных средств и нематериальных активов в 2020 году» (далее – постановление № 229).

⁴Закон от 23.07.2008 № 424-З «О Совете Министров Республики Беларусь».

⁵Гражданский кодекс.

⁶Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2 (далее – Инструкция № 2).

⁷Письмо МНС от 23.04.2015 № 2-2-10/00721 «О применении инвестиционного вычета».

⁸Положение о порядке выдачи органом государственного энергетического и газового надзора заключений на использование электрической энергии для целей нагрева, утв. постановлением Совмина от 24.02.2006 № 269 (далее – Положение № 269).

⁹Постановление Минэкономики от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств» (далее – постановление № 161).

¹⁰Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102.

¹¹Инструкция о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 14.05.2007 № 10 (далее – Инструкция № 10).

¹²Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50.

¹³Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25.

¹⁴Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26.

¹⁵Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 113.