Отдельные вопросы по строительству и порядку учета

В процессе строительства возникают ситуации, требующие дополнительных пояснений и уточнений. В нижеприведенном материале на основании действующих нормативных правовых и технических нормативных правовых актов проведен анализ отдельных ситуаций, возникающих в практической деятельности.

Справочно: строительная деятельность (строительство) – деятельность по возведению, реконструкции, ремонту, реставрации, благоуст­ройству объекта, сносу, консервации не завершенного строительством объекта, включающая выполнение организационно-технических меро­приятий, подготовку разрешительной и проектной документации, выполнение строительно-монтажных, пусконаладочных работ (ст. 1 Закона № 300-З^1).

Вопрос 1. Согласно проектно-сметной документации по реконструкции здания, принадлежащего организации, в процессе производства работ по реконструкции этого здания были понесены затраты на демонтаж и монтаж части существующей наружной линии связи, принадлежащей РУП «Белтелеком». Данные работы были выделены в проектно-сметной документации отдельной локальной сметой: сети связи. Линия связи длиной 11 м (согласно ПСД) после реконструкции восстановлена и проложена снаружи здания, в т.ч. 3 м по конструкции здания и 8 м в грунте по территории организации.

На какие счета бухгалтерского учета следует отнести данные расходы?

В соответствии с Инструкцией № 51² расходы в сводном сметном расчете строительства объекта распределяется по главам, в частности, в гл. 1 «Подготовка территории строительства» сводного сметного расчета включаются расходы в текущих ценах согласно перечню, приведенному в приложении 5 к данной Инструкции (п. 21 Инструкции № 51).

Согласно приложению 5 к Инструкции № 51 в состав средств по подготовке территории строительства включаются в т.ч. средства на производство работ по выносу сетей из-под пятна застройки (п. 2.5 приложения 5 к Инструкции № 51).

Порядок формирования в бухгалтерском учете заказчика, застройщика стоимости объекта строительства при возведении, реставрации, реконструкции установлен Инструкцией № 10³.

Согласно п. 5 Инструкции № 10 затраты, увеличивающие стоимость объекта учета, подразделяются на затраты, предусматриваемые и не предусматриваемые сводным сметным расчетом стоимости строительства.

К затратам, предусматриваемым сводным смет­ным расчетом, относятся затраты, включаемые в установленном порядке в сводный сметный расчет.

Вместе с тем согласно п. 7 Инструкции № 10 указанные выше затраты делятся на прямые и косвенные.

При этом:

– к прямым затратам относятся затраты, которые в момент их возникновения можно прямо отнести к конкретному объекту учета;

– к косвенным затратам относятся затраты, которые в момент их возникновения нельзя прямо отнести к конкретному объекту учета.

В соответствии с п. 39 Инструкции № 10 к прочим работам и затратам относятся в т.ч. затраты на подготовку территории строительства.

Таким образом:

– работы по выносу наружной линии связи из-под пятна застройки (из зоны строительства) относятся к затратам по подготовке территории строительства (п. 18, п. 2.5 приложения 5 к Ин­струкция № 51);

– затраты по подготовке территории строительства относятся к прочим работам и затратам, формирующим стоимость объекта строительства (абз. 3 ч. 1 п. 39 Инструкции № 10);

– по окончании строительства прочие работы и услуги (косвенные затраты) распределяются между отдельными объектами учета и включаются в их стоимость (ч. 2 п. 39 Инструкции № 10);

– затраты по выносу сети из-под пятна за­стройки не относятся к случаям, при которых изменяется их амортизируемая стоимость, в т.ч. на основании положений законодательства (п. 9 Инструкции № 37/18/6⁴);

Учитывая все вышеизложенное, затраты по выносу сети связи (демонтаж-монтаж) в бухгалтерском учете следует рассматривать как косвенные затраты, связанные со строительством (реконструкция здания) и подлежащие учету на сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» до момента приемки объекта в эксплуатацию.

Вопрос 2. По результатам осмотра помещения бухгалтерии торговой организации оформлен дефектный акт формы С-1. В нем указаны следующие дефекты элементов помещения: покрытие пола (линолеум) имеет истертость у дверей и в ходовых местах, обои местами обесцвечены и загрязнены на площади до 50% поверхностей стен, окрасочный слой потолка на площади до 10% поверхности отслоился вместе со шпаклевкой, поверхность потолка неровная (перепад панелей). В примерный (укрупненный) перечень видов строительно-монтажных работ согласно дефектному акту включено выполнение следующих видов работ: замена обоев, замена покрытия пола, устройство подвесного потолка.

Для выполнения работ был заключен договор строительного подряда. Работы были выполнены и сданы заказчику (организация). В бухгалтерском учете все выполненные работы отражены как текущий ремонт.

Правильно ли определен вид строительно-­монтажных работ?

Общие признаки ремонтных и строительных работ (в частности, ремонт, модернизация) и критерии состояния объектов в результате их проведения приведены в приложении 5 к Инструкции № 37/18/6.

Для определения вида строительных работ (капитальный ремонт, текущий ремонт, модернизация) рекомендуем также руководствоваться тер­минологией, приведенной в Законе № 300-З, и положениями ТНПА (ст. 1, п. 2 ст. 56 Закона № 300-З).

Обратите внимание! Реконструкция объекта в существующих габаритах зданий, сооружений, коммуникация определяется как модернизация (подп. 3.3.5 п. 3.3 разд. 3 ТКП 45-1.01-4-2005⁵.

Основные требования по проектированию ремонта, реконструкции жилых и общественных зданий и сооружений, реставрации материальных недвижимых историко-культурных ценностей и перечень основных видов работ, выполняемых при ремонте, модернизации, приведены в ТКП 45-1.04-206-2010⁶.

Перечень рекомендуемых основных видов работ, выполняемых при текущем, капитальном ремонтах, модернизации, приведен в приложениях А, Б, В к ТКП 45.1.04-206-200, в частности:

– замена или ремонт покрытия пола без изменения конструкции относится к основным видам работ, выполняемым при текущем ремонте (перечисление 1 п. А.8 приложение А к ТКП 45-1.04-206-2010);

– все виды малярных работ относятся к основным видам работ, выполняемым при текущем ремонте (перечисление 3 п. А.9 приложение А к ТКП 45-1.04-206-2010);

– выравнивание стен и потолков с применением листовых и погонажных материалов, в т.ч. устройство подвесных потолков, относится к основным видам работ, выполняемым при текущем ремонте (перечисление 2 п. А.9 приложение А к ТКП 45-1.03-206-2010).

Таким образом, руководствуясь терминологией, приведенной в приложении 5 к Инструкции № 37/18/6 (совокупность работ по восстановлению исправности и предотвращению дальнейшего износа), Законе № 300-З (совокупность работ по устранению мелких повреждений и неисправности, улучшению эстетических качеств объекта) и учитывая рекомендуемый перечень работ, приведенный в приложении А к ТКП 45-1.04-206-2010, организацией правильно определен вид выполняемых строительно-монтажных работ, а именно – текущий ремонт.

Фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены, и отражаются записью:

Д-т сч. 44 «Расходы на реализацию»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (ч. 2 п. 20 Инструкции № 26⁷)

Вопрос 3. На сч. 97 «Расходы будущих периодов» отражены расходы по разработке проект­ной документации. Организацией (заказчик) 15 июня 2020 г. получено разрешение на выполнение строительно-монтажных работ. Подрядчик приступил к работе 13 июля 2020 г.

Когда расходы, связанные со строительством и отраженные на сч. 97 «Расходы будущих периодов», следует включить в состав затрат по незавершенному строительству (сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы»)?

Основные положения по определению нормативной продолжительности строительства зданий, сооружений, инженерно-технических и транспорт­ных коммуникаций (далее – объекты), их очередей и пусковых комплексов установлены ТКП 45-1.03-122-2015⁸.

В соответствии ч. 1 п. 4.3 ТКП 45-1.03-122-2015 датой начала строительства является дата, указанная в договоре строительного подряда согласно Правилам № 1450⁹ или в решении застройщика при выполнении строительных, монтажных, иных специальных работ собственными силами.

В соответствии с Правилами № 1450 сроки (число, месяц и год) начала и завершения строительства объекта (выполнения строительных работ) определяются в договоре строительства и относятся к существенным его условиям. По согласованию сторон могут быть предусмотрены также сроки начала и завершения отдельных видов (этапов) строительных работ (промежуточные сроки) (абз. 4 п. 10 Правил № 1450).

 Вместе с тем в процессе исполнения договора строительного подряда заказчик или подрядчик имеет право требовать изменения существенных условий договора в случаях необходимости изменения сроков строительства объекта (выполнения строительных работ) в случаях, предусмотренных в ч. 1 п. 75 Правил № 1450, в частности:

– нарушения заказчиком установленных договором сроков передачи проектной документации;

– несвоевременной передачи подрядчику строительной площадки (фронта работ);

– выявления в ходе строительства дополнительных объемов строительных работ, не предусмотренных проектной документацией и влияющих на своевременное исполнение подрядчиком своих договорных обязательств и другие основания (ч. 1 п. 75, абз. 3 п. 73 Правил № 1450).

Пунктом 9 Инструкции № 10 установлено, что бухгалтерский учет незавершенного строительства независимо от способа строительства ведется на сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» на основании ПУД по фактическим затратам нарастающим итогом с даты начала строительства до даты приемки объекта (части объекта) в эксплуатацию.

При этом затраты, понесенные заказчиком, застройщиком до начала строительства, учитываются по Д-ту сч. 97 «Расходы будущих периодов». С даты начала строительства понесенные затраты включаются в состав затрат по незавершенному строительству и отражаются по Д-ту сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» и К-ту сч. 97 «Расходы будущих периодов» (п. 10 Инструкции № 10).

В соответствии со ст. 1 Закона № 57-З¹⁰ документом, на основании которого хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета, является ПУД. Учитывая то, что договор для целей бухгалтерского учета не является ПУД, хозяйственная операция может быть отражена на основании, к примеру, бухгалтерской справки, оформленной в порядке, установленном п. 2 ст. 10 Закона № 57-З.

ПУД составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее совершения (п. 5 ст. 10 Закона № 57-З).

Своевременное и правильное оформление ПУД, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них сведений обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы (п. 9 ст. 10 Закона № 57-З).

При отражении в учете хозяйственных операций следует учитывать то, что отчетным периодом для формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях понимается календарный месяц (ч. 2 п. 2 Инструкции № 102¹¹).

Таким образом, в бухгалтерском учете запись по Д-ту сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» и К-ту сч. 97 «Расходы будущих периодов» рекомендуем отражать на дату начала выполнения строительно-монтажных работ, предусмотренную условиями договора строительного подряда, а если это не представляется возможным, запись должна быть произведена в срок не позднее последнего дня месяца их начала.

Основанием для отражения указанной выше хозяйственной операции может являться бухгалтерская справка или иной документ (приказ, распоряжение, акт сдачи-приемки строительно-монтажных и иных специальных монтажных работ), подтверждающий факт начала выполнения работ.

---

¹Закон от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь» (далее – Закон № 300-З).

²Инструкция о порядке определения сметной стоимости строительства и составления сметной документации на основании нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении, утв. постановлением Минстройархитектуры от 18.11.2011 № 51 (далее – Инструкция № 51).

³Инструкция о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 14.05.2007 № 10 (далее – Инструкция № 10).

⁴Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).

^{5Технический кодекс установившейся практики ТКП 45-1.01-4-2005 (02250) «Система технического нормирования и стандартизации Республики Беларусь. Национальный комплекс технических нормативных правовых актов в области архитектуры и строительства. Основные положения», утв. приказом Минстройархитектуры от 18.07.2005 № 17.}

⁶Технический кодекс установившейся практики ТКП 45-1.04-206-2010 (02250) «Ремонт, реконструкция и реставрация жилых и общест­венных зданий. Основные требования по проектированию», утв. приказом Минстройархитектуры от 15.07.2010 № 267 (далее – ТКП 45-1.04-206-2010).

⁷Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26.

^8Технический кодекс установившейся практики ТКП 45-1.03-122-2015 (33020) «Нормы продолжительности строительства зданий, сооружений и их комплексов. Основные положения», утв. приказом Минстройархитектуры от 06.11.2015 № 279 (далее – ТКП 45-1.03-122-2015).

⁹Правила заключения и исполнения договоров строительного подряда, утв. постановлением Совмина от 15.09.1998 № 1450 (далее – Правила № 1450).

¹⁰Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З).

¹¹Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102.