Освобождение от НДС и электронный счет-фактура

Организация выполняет работы по монтажу гаражей по заказам юридических и физических лиц.

Следует ли создавать при этом электронный счет-фактуру (ЭСЧФ) с учетом того, что такая реализация освобождена от НДС?

ЭСЧФ является обязательным электронным документом для всех плательщиков НДС, указанных в абз. 2–4 ст. 90 НК (за исключением иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ), у которых возникает объект обложения НДС, включая обязанность исчисления НДС в соответствии с положениями ст. 92 НК, либо обязанность выставления (направления) ЭСЧФ в соответствии с положениями ст. 106¹ НК, служащим основанием для осуществления расчетов по НДС между продавцом и покупателем и принятия к вычету сумм НДС (п. 1 ст. 106¹ НК). Плательщик, если иное не установлено ст. 106¹ НК, обязан в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – объекты) в порядке, установленном ст. 106¹ НК, выставить покупателю объектов либо направить ЭСЧФ на Портал (ч. 1 п. 5 ст. 106¹ НК).

Освобождаются от НДС обороты по реализации на территории РБ объектов жилищного фонда, не завершенных строительством объектов жилищного строительства и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автостоянок по перечню таких работ, утв. Президентом (подп. 1.12 п. 1 ст. 94 НК). Перечень работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автостоянок, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения НДС, утвержден Указом Президента от 26.03.2007 № 138 «О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость» (далее – Перечень). В Перечень включены монтажные работы, выполняемые по договорам строительного подряда (субподряда) (п. 6 Перечня).

ЭСЧФ создается плательщиком и направляется на Портал без необходимости его выставления покупателю объектов, если иное не установлено положениями п. 7 ст. 106¹ НК, при реализации объектов, обороты по реализации которых освобождаются от НДС в соответствии со ст. 94 НК и (или) нормативными правовыми актами Президента (абз. 4 ч. 1 п. 8 ст. 106¹ НК). ЭСЧФ не создается плательщиком при реализации физическим лицам объектов, обороты по реализации которых освобождаются от НДС в соответствии с п. 1 ст. 94 НК (за исключением операций, указанных в подп. 1.37 и 1.39 п. 1 ст. 94 НК) и (или) нормативными правовыми актами Президента (абз. 3 п. 7 ст. 106¹ НК).

Создание и направление ЭСЧФ на Портал может осуществляться плательщиками не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день совершения операции, указанный в ЭСЧФ, в случаях, не требующих в соответствии со ст. 106¹НК их выставления покупателю (получателю) (подп. 2.4 п. 2 Указа Президента от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

Таким образом, по монтажным работам по заказам юридических лиц, которые освобождены от НДС в соответствии с п. 1 ст. 94 НК, ЭСЧФ создается, но покупателю не выставляется, а направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день совершения операции, указанный в ЭСЧФ. При реализации таких работ физическим лицам ЭСЧФ не создается.