Авторизуйтесь Чтобы скачать свежий номер №48(2545) от 01.07.2022 Смотреть архивы

USD:
2.5329
EUR:
2.6533
RUB:
4.7397
Золото:
148.81
Серебро:
1.74
Платина:
75.82
Палладий:
152.69
Назад
Распечатать с изображениями Распечатать без изображений

Особенности налогообложения профсоюзных организаций

Деятельность профсоюзных организаций регулируется Законом "О профессиональных союзах" (с изменениями и дополнениями). Профсоюзы (объединения профсоюзов) и их организационные структуры (подразделения) в соответствии с законодательством и их уставами ...

Деятельность профсоюзных организаций регулируется Законом "О профессиональных союзах" (с изменениями и дополнениями).

Профсоюзы (объединения профсоюзов) и их организационные структуры (подразделения) в соответствии с законодательством и их уставами (положениями) являются юридическими лицами.

Бухучет в профсоюзных организациях ведется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в профсоюзных организациях, не осуществляющих хозяйственной деятельности, утв. постановлением Президиума Совета ФПБ от 2000-12-21г. N 3.

Ведение бухучета и организацию финансовой работы в первичных организациях, как правило, осуществляют на общественных началах. Для этой цели из состава профкома избирают казначея, а в необходимых случаях профком может утвердить бухгалтера из состава профактива, знающего бухучет.

Профсоюзные организации являются некоммерческими. Они вправе осуществлять предпринимательскую деятельность лишь для достижения целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.

Профсоюзы согласно с их уставными целями и задачами имеют право в установленном порядке осуществлять внешнеэкономическую деятельность, создавать профсоюзные банки, страховые и акционерные общества, совместные коммерческие предприятия, заниматься издательской деятельностью, формировать необходимые фонды солидарности, культурно-просветительные и иные фонды.

В собственности профсоюзов могут находиться здания, строения, сооружения, санаторно-курортные, туристические, спортивные, оздоровительные учреждения, культурно-просветительные, высшие и средние специальные учебные заведения, учебные центры, научно-исследовательские учреждения, предприятия, жилищный фонд, издательства, типографии, а также ценные бумаги и иное имущество, необходимое для обеспечения уставной деятельности профсоюзов.

Согласно п.5 Порядка осуществления хозяйственной деятельности лицами, не являющимися субъектами хозяйствования, утвержденного постановлением Кабинета Министров от 6.08.96г. N 513, профсоюзные организации осуществляют виды хозяйственной деятельности, требующие специального разрешения (лицензии), с обязательным его получением в установленном порядке. Хозяйственная деятельность, осуществляемая без такого разрешения (лицензии), является незаконной. Доходы, полученные лицами от незаконной деятельности, подлежат взысканию в бюджет.

Налог на прибыль

В соответствии со ст.2 Закона "О налогах на доходы и прибыль" в состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения не включаются у профсоюзных организаций, созданных в соответствии с законодательством:

а) вступительные, паевые и членские взносы в размерах, предусмотренных уставами;

б) имущество и денежные средства, безвозмездно полученные от юридических и физических лиц РБ и использованные по целевому назначению. Указанное имущество и денежные средства, использованные не по целевому назначению, подлежат налогообложению в общем порядке. Если целевое назначение этого имущества и денежных средств не определено передающей стороной, они используются на выполнение задач, предусмотренных уставами общественных и религиозных организаций (объединений), иных некоммерческих организаций, положениями бюджетных организаций;

в) доходы (проценты) от хранения денежных средств, указанных в подпунктах "а" и "б", на расчетных, текущих и других счетах в учреждениях банков.

В соответствии с подп.1.2 ст.1 Декрета Президента от 2001-03-12г. N 8 "О некоторых мерах по совершенствованию порядка получения и использования иностранной безвозмездной помощи (с изменениями и дополнениями) такая помощь регистрируется в Департаменте по гуманитарной деятельности Управления делами Президента по заявлениям получателей.

Порядок ее регистрации, получения и использования определен инструкцией, утвержденной приказом директора Департамента по гуманитарной деятельности при Президенте РБ от 2001-04-12г. N 44од (с изменениями и дополнениями). Данной Инструкцией установлено, что льготы по налогам и таможенным платежам предоставляются на основании решения Президента, после чего получателю выдается удостоверение о регистрации иностранной безвозмездной помощи установленной формы с указанием факта предоставления льгот по налогам и таможенным платежам либо права использования без предоставления указанных льгот в зависимости от цели использования.

Вместе с тем следует учитывать, что согласно подп.1.1 названного Декрета иностранной безвозмездной помощью являются денежные средства, в том числе в иностранной валюте, товары (имущество), безвозмездно предоставляемые в пользование, владение, распоряжение юридическим и физическим лицам РБ (далее -- получатели) иностранными государствами, международными организациями, иностранными организациями и гражданами, а также лицами без гражданства и анонимными жертвователями. При этом действие Декрета не распространяется на техническую помощь и иные виды иностранной безвозмездной помощи, предоставляемые по проектам и программам, одобренным Президентом или правительством, а также в соответствии с международными договорами.

Следовательно, иностранная безвозмездная помощь подлежит обложению налогом на прибыль, если она не освобождена от налогообложения Президентом.

В состав внереализационных расходов при получении иностранной безвозмездной помощи могут быть приняты только расходы, связанные с получением помощи. Расходы, связанные с осуществлением профсоюзной деятельности, в состав внереализационных не включаются.

Согласно Закону "О налогах на доходы и прибыль" профсоюзные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, являются плательщиками налога на прибыль.

Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из балансовой прибыли, представляющей собой сумму прибыли от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Так, если профсоюзная организация кроме членских взносов, полученных согласно уставу (положению) организации, сдает в аренду здание, принадлежащее ей на праве собственности, и получает арендную плату, то данные денежные средства являются средствами, полученными от предпринимательской деятельности, и подлежат обложению налогом на прибыль в соответствии с законодательством.

Затратами для целей исчисления балансовой прибыли от данного вида деятельности будут являться расходы, непосредственно связанные с данным видом деятельности, а именно:

заработная плата обслуживающего персонала;

расходы на теплоэлектроэнергию, приходящиеся на сдаваемые в аренду помещения, пропорционально занимаемой площади, либо исчисленные другим методом;

амортизационные отчисления производственных фондов, пропорционально занимаемой площади;

затраты на ремонт и др.

Пунктом 1.5 ст.46 Закона "О бюджете Республики Беларусь на 2003 год" организации ФПБ, осуществляющие социально-культурную деятельность, в 2003г. освобождаются от уплаты налога на прибыль в части средств, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, с направлением высвободившихся сумм на развитие материально-технической базы.

Статьей 43 названного Закона в 2003г. ФПБ разрешено образовывать инновационные фонды за счет отчислений в размере до 0,25% от доходов от предпринимательской деятельности, а также от себестоимости работ, услуг юридических лиц, образуемых Федерацией, с отнесением начисленных средств на себестоимость.

Необоснованно полученные или использованные ФПБ не по целевому назначению средства инновационных фондов, а также организациями -- получателями указанных средств подлежат возврату в соответствующий фонд по решению налоговых и финансовых органов с взысканием в бесспорном порядке с юридических лиц, допустивших нарушения, в доход соответствующего бюджета штрафа в размере суммы использованных не по целевому назначению средств.

Другие налоги и платежи

Согласно ст.6 Закона "О бюджете Республики Беларусь на 2003 год" плательщиками чрезвычайного налога и обязательных отчислений в фонд занятости являются юридические лица, осуществляющие коммерческую деятельность.

П.6 ст.6 названного Закона установлено, что отчисления в фонд занятости юридическими лицами уплачиваются в порядке, установленном законодательством, то есть все организации, расположенные на территории республики, независимо от форм собственности и хозяйствования должны платить указанные отчисления.

Таким образом, при осуществлении профсоюзными организациями предпринимательской деятельности чрезвычайный налог и отчисления в фонд занятости уплачиваются единым платежом от всего фонда зарплаты, начисленного в том месяце, когда такая деятельность имела место.

В случае отсутствия предпринимательской деятельности профсоюзные организации являются плательщиками только названных отчислений в размере 1% от фонда зарплаты.

Согласно постановлению Совмина от 2002-03-29г. N 386 "О нормативах платы за размещение отходов и порядке утверждения лимитов размещения отходов производства", а также Инструкции о порядке исчисления и внесения в бюджет платы за размещение отходов, утв. постановлением ГНК, Минприроды, Минфина от 2001-09-19г. N 124/13/100 (в редакции постановления от 5.07.2002г. N 69/15/96) профсоюзные организации вносят плату за размещение отходов.

Лимиты не устанавливаются на размещение коммунальных отходов, образующихся в процессе осуществления экономической деятельности, необходимой для обеспечения жизнедеятельности человека в населенных пунктах и иных населенных местах, согласно перечню, утв. постановлением Минжилкомхоза от 2001-11-30г. N 21, включая отходы деятельности общественных организаций.

Плата за размещение таких отходов вносится исходя из фактических объемов их размещения.

При осуществлении иной деятельности (производство, строительство и т.д.) необходимо утвердить соответствующие лимиты на размещение отходов.

Плата за размещение отходов от иной деятельности исчисляется в пределах установленных лимитов. При размещении отходов сверх установленных лимитов либо без лимитов плата взимается в 5-кратном размере.

Профсоюзные организации исчисляют и уплачивают местные налоги и сборы в порядке, установленном местными нормативными правовыми актами.

Так, в соответствии с решением Гродненского областного Совета "О бюджете области на 2003 год и об утверждении инструкций о местных налогах и сборах" от 2002-12-23г. N 106 объектом обложения сбором на содержание и развитие инфраструктуры города (района) и транспортным сбором является прибыль, остающаяся в распоряжении плательщиков транспортного сбора после налогообложения в соответствии с законодательством.

Прибыль, остающаяся в распоряжении плательщиков, в целях исчисления данных сборов определяется следующим образом.

Балансовая прибыль, исчисленная в соответствии со ст.2 Закона "О налогах на доходы и прибыль", уменьшается на прибыль от дивидендов и приравненных к ним доходов, а также прибыль от других видов деятельности, доходы от которых облагаются налогом на доходы, уплаченные налоги на недвижимость (в том числе на незавершенное строительство), на прибыль, налоги и сборы, введенные местными органами власти, уплачиваемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Если профсоюзная организация является плательщиком налога на прибыль, то она исчисляет и уплачивает в местный бюджет сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района) и транспортный сбор.

В соответствии со ст.4 Закона "О налоге на недвижимость" специальных льгот по уплате указанного налога для профсоюзных организаций не предусмотрено. Этот налог исчисляется и уплачивается ими в общеустановленном порядке.

Исчисление и уплата земельного налога регулируется Законом "О платежах за землю". Льгот по исчислению данного налога для профсоюзных организаций не установлено.

В соответствии с Законом "О налоге за пользование природными ресурсами (экологическом налоге)" профсоюзные организации являются плательщиками экологического налога по объемам производимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ. К примеру, если на балансе профсоюзной организации числятся транспортные средства, котлоагрегаты, печи, то она является плательщиком экологического налога в части расходуемого топлива на принадлежащие ей на праве собственности названные и другие объекты.

Согласно Закону "О дорожных фондах в Республике Беларусь" (с изменениями и дополнениями) плательщиками на приобретение автотранспортных средств налога в размере 5% от цены их приобретения признаются юридические лица, приобретающие легковые автомобили, подлежащие регистрации в ГАИ.

Поскольку профсоюзные организации признаются юридическими лицами с момента их регистрации, они являются плательщиками этого налога. Льгот по нему для этих организаций не предусмотрено.

В соответствии со ст.ст.24, 11 Закона "О бюджете" профсоюзные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, являются плательщиками республиканского единого платежа по ставке 2% и местных целевых сборов -- по ставке 2,5%.

Услуги по сдаче в аренду помещений профорганизациями облагаются единым республиканским платежом и местными целевыми сборами.

Поскольку согласно Закону "Об акцизах" при исчислении акцизов (кроме акцизов, взимаемых при ввозе подакцизных товаров) в облагаемый оборот включаются фактически отгруженные (переданные, использованные на собственные нужды) в отчетном периоде подакцизные товары, то профсоюзная организация может быть плательщиком акциза, например, при ввозе автомобиля и использовании его для хозяйственной деятельности либо реализации.

В 2003г. ставки акцизов установлены постановлением Совмина от 2003-01-21г. N 63, согласно которому при ввозе микроавтобусов и автомобилей легковых, в том числе переоборудованных в грузовые (коды по ТН ВЭД РБ 8702, 8703 и 8704), за исключением легковых автомобилей, предназначенных для профилактики и реабилитации инвалидов:

-- с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно -- 0 евро за 0,75 кВт (1 л.с.);

-- с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно -- 0,4 евро за 0,75 кВт (1 л.с.);

-- с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) -- 4,0 евро за 0,5 кВт (1 л.с.).

Льгот по уплате акцизов для профсоюзных организаций законодательством не предусмотрено.

Статьей 8 Закона "О дорожных фондах в Республике Беларусь" определено, что юридические лица, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) или иной счет, реализующие на территории РБ автотопливо, являются плательщиками налога с продаж автомобильного топлива.

Под реализацией автомобильного топлива понимается его передача в собственность путем продажи, мены, безвозмездной передачи, а также использование лицом, признаваемым плательщиком налога с продаж автотоплива, на собственные нужды.

Учитывая специфику деятельности, профсоюзные организации могут быть плательщиками указанного налога в случае ввоза автотоплива из-за пределов РБ для использования на собственные нужды. В то же время операции по использования на собственные нужды автотоплива, приобретенного в результате осуществления заправки транспортных средств за пределами РБ, названным налогом не облагаются.

Налогооблагаемая база при использовании автотоплива на собственные нужды определяется исходя из цены приобретения без НДС, увеличенной на сумму акцизов, подлежащих уплате по данному топливу.

Если автотопливо приобреталось с учетом налога с продаж, то операции по продаже, обмену, безвозмездной передаче, использованию на собственные нужды приобретенного топлива не являются объектом обложения налогом с продаж. Если автотопливо покупается без учета налога с продаж или ввозилось из-за пределов РБ, то названные операции такого приобретенного или ввозимого топлива являются объектом обложения налогом.

С 1.01.2002г. уплаченные суммы названного налога относятся покупателем автотоплива на увеличение стоимости приобретенного топлива. Данное положение распространяется на налогоплательщиков, использующих топливо на собственные нужды.

Льгот по уплате указанного налога для профсоюзных организаций Законом не предусмотрено.

НДС

Профсоюзные организации, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, в соответствии с Законом "О налоге на добавленную стоимость" не являются плательщиками указанного налога.

В случае ведения предпринимательской деятельности в соответствии с п.1 ст.2 названного Закона профсоюзные организации исчисляют и уплачивают НДС в общеустановленном порядке. Объектом налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории РБ, включая:

-- обороты по передаче товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения;

-- обороты по реализации товаров (работ, услуг), реализуемых своим работникам;

-- обороты по обмену товарами (работами, услугами), имущественными правами на объекты интеллектуальной собственности;

-- обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), за исключением необлагаемых налогом случаев безвозмездной передачи;

-- передача предмета залога залогодателем залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства в случаях, предусмотренных законодательством;

-- передача лизингодателем объекта лизинга лизингополучателю;

-- передача арендодателем объекта аренды арендатору;

-- обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за пределы РБ;

-- товары, ввозимые на таможенную территорию РБ.

При осуществлении профсоюзными организациями предпринимательской деятельности необходимо вести раздельный учет средств, полученных от предпринимательской деятельности, и поступающих членских взносов.

В случае приобретения товаров (работ, услуг) за счет членских взносов и целевых поступлений юридических и физических лиц выделенный продавцом НДС в книге покупок не отражается и вычету не подлежит. Если же приобретаемые товары (работы, услуги) оплачиваются из средств, полученных от предпринимательской деятельности, выделенный продавцом НДС отражается в книге покупок и подлежит вычету в порядке, предусмотренном ст.16 Закона. НДС выделяется самостоятельно и принимается к зачету при приобретении товаров (работ, услуг) по розничным ценам на территории РБ, по которым продавцами указана ставка налога.

Например, если профсоюзная организация приобретает за счет членских взносов компьютер, то уплаченная сумма НДС вычету не подлежит, а относится на увеличение его стоимости. В случае приобретения компьютера за счет средств, полученных от хозяйственной деятельности (в основном это сдача в аренду помещений), сумма налога подлежит зачету в размере 1/12 уплаченной суммы с месяца постановки основного средства на учет. При этом НДС облагается стоимость работ по доставке и установке компьютера, выполненных собственными силами (за счет средств, полученных от хозяйственной деятельности). Вычет сумм налога, уплаченных при осуществлении данных работ, производится в порядке, установленном для вычета НДС по основным средствам.

С 1.01.2002г. объектом налогообложения признается стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), использованных для собственного потребления непроизводственного характера, в случае, если их стоимость не относится на издержки производства и обращения. Под собственным потреблением непроизводственного характера товаров (работ, услуг) понимается любое их потребление, за исключением отнесения на затраты по производству и (или) реализации объектов и отнесения на внереализационные расходы. Стоимость товаров (работ, услуг), источником списания которых является прибыль, остающаяся в распоряжении, или фонды специального назначения, включается в первый раздел налоговой декларации по НДС.

Например, при приобретении ценного подарка для вручения своему работнику либо венков (цветов) для возложения к памятникам и списании этих товаров за счет прибыли, полученной от предпринимательской деятельности и остающейся в распоряжении организации, НДС исчисляется по той же ставке, по которой облагается данный товар. Вычет налога по товарам непроизводственного назначения также производится в общеустановленном порядке (в случае, если дата оплаты либо дата получения товара наступили после 1.01.2002г.). При приобретении товаров (работ, услуг), по которым продавцом не предъявлялся НДС, использование его для непроизводственного назначения не является основанием для неисчисления налога покупателем. Например, при приобретении цветов без налога у индивидуального предпринимателя и использовании их на собственные нужды НДС исчисляется по ставке, по которой облагаются эти цветы.

Согласно Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утв. постановлением ГНК от 2001-06-29г. N 94 (в редакции постановления МНС от 2003-01-31г. N 6), денежные средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), не являются объектом обложения НДС. Следовательно, доходы (проценты) от хранения денежных средств (вступительные, паевые и членские взносы в размерах, предусмотренных уставами, а также денежные средства, безвозмездно полученные от юридических и физических лиц РБ) на расчетных, текущих и других счетах в учреждениях банков не облагаются НДС.

Изучение деятельности профсоюзных организаций показало, что основным видом предпринимательской деятельности у них является сдача в аренду зданий (помещений), принадлежащих им на праве собственности, и соответственно получение арендной платы. Данные денежные средства подлежат обложению НДС согласно законодательству.
Распечатать с изображениями Распечатать без изображений