Основные средства. Отдельные вопросы по формированию первоначальной стоимости

Рассмотрим отдельные вопросы, связанные с организацией учета объектов основных средств, возникающие в процессе производственно–хозяйственной деятельности.

Вопрос 1. Организацией приобретен ленточнопильный столярный станок для прямолинейной и криволинейной распиловки древесины. Поставщиком станок был отгружен без ленточной пилы. Она был приобретена у другого поставщика. Следует ли стоимость ленточной пилы учитывать при формировании первоначальной стоимости станка?

Первоначальная стоимость основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение (п. 10 Инструкции № 26¹).

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями (ч.ч. 1, 2 п. 6 Инструкции № 26).

Технические требования к деревообрабатывающему оборудованию установлены межгосударственным стандартом ГОСТ 25223-82².

Согласно п. 3.1 разд. 3 ГОСТ 25223-82 в комплект каждого станка должны входить принадлежности, специальный слесарно-монтажный инструмент, сменные и запасные части в количестве, обеспечивающем работу в течение гарантийного срока, а также один набор режущего инструмента, который может быть установлен на станке. Номенклатура и их количество должны быть указаны в технических условиях или заменяющих их технических документах и в руководстве по эксплуатации для конкретного станка.

Применяемые в науке, технике и производстве термины и определения понятий, являющиеся общими для всех видов режущих инструментов, а также термины и определения понятий лезвийных инструментов приведены в межгосударственном стандарте ГОСТ 25751-83³:

– режущий инструмент – инструмент для обработки резанием;

– дереворежущий инструмент – режущий инструмент для обработки древесины и древесных материалов;

– ножовочное полотно – многолезвийный ин­струмент в виде полосы с рядом зубьев, не выступающих один над другим, предназначенный для отрезания и прорезания пазов при поступательном главном движении резания.

В межгосударственном стандарте ГОСТ 3.1109-82⁴ приведены следующие термины и определения:

– средства технологического оснащения – совокупность орудий производства, необходимых для осуществления технологического процесса;

– технологический процесс – часть производственного процесса, содержащая целенаправленные действия по изменению и (или) определению состояния предмета труда;

– технологическая оснастка – средства технологического оснащения, дополняющие технологическое оборудование для выполнения определенной части технологического процесса.

Примером технологической оснастки являются: режущий инструмент, штампы, приспособления, калибры, пресс-формы, модели, литейные формы, стержневые ящики;

инструмент – технологическая оснастка, пред­назначенная для воздействия на предмет труда с целью изменения его состояния.

Таким образом, ленточная пила:

– относится к средствам технологического оснащения, дополняющим технологическое оборудование (ГОСТ 3.1109-82);

– входит в комплектность станка (п. 3.1 разд. 3 ГОСТ 25223-82).

Учитывая вышеизложенное и руководствуясь п. 6 Инструкции № 26, рекомендуем затраты по приобретению пилы у другого поставщика включить в первоначальную стоимость ленточнопильного станка, как затраты, связанные с приведением его в состояние, пригодное для использования (абз. 7 ч. 1 п. 10 Инструкции № 26).

Вопрос 2. Организацией собственными силами выполнены работы по подключению к сети элек­троснабжения гидравлического пресса. Для элек­троснабжения пресса от распределительного пункта системы электроснабжения цеха проложен кабель к шкафу управления прессом. Как правильно учитывать затраты по прокладке кабеля?

В Законе № 300-З⁵ приведено следующее определение:

– текущий ремонт объекта – совокупность работ, включая строительно-монтажные, пусконаладочные, и мероприятий по предупреждению износа, устранению мелких повреждений и неисправностей, улучшению эстетических качеств объекта, выполняемых в т.ч. с применением новых материалов и технологий (абз. 44 ч. 1 ст. 1 Закона № 300-З).

Фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены (ч. 2 п. 20 Инструкции № 26).

Первоначальная стоимость приобретенных ос­новных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

– стоимость приобретения основных средств;

– таможенные сборы и пошлины;

– проценты по кредитам и займам;

– затраты по страхованию при доставке;

– затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования (ч. 1 п. 10 Инструкции № 26).

Учитывая изложенное, затраты по текущему ремонту относятся к расходам, а затраты по подключению станков, как затраты, связанные с приведение их в состояние, пригодное к использованию, формируют первоначальную стоимость объектов основных средств.

Затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования к установке и другие за­траты, непосредственно связанные с приобретением и созданием основных средств, отражаются на субсч. 08-1 «Приобретение и создание основных средств» сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» (ч. 3 п. 13 Инструкции № 50⁶).

Сформированная первоначальная стоимость при­нимаемых к бухгалтерскому учету основных средств отражается по Д-ту сч. 01 «Основные средства» и К-ту сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» (ч. 9 п. 13 Инструкции № 50).

Вопрос 3. Организацией приобретена автоцистерна для перевозки сжиженных углеводородных газов (СУГ). В соответствии с требованиями законодательства организацией было получено свидетельство о допуске транспортного средства к перевозке бензина, как опасного груза, выданное УП «Белтехосмотр». Включается ли стоимость услуги по получению свидетельства на затраты, формирующие первоначальную стоимость автоцистерны?

Порядок допуска автомобилей к перевозке опасных грузов определен Положением № 117⁷.

В соответствии с п. 2 Положения № 117 свидетельство о допуске транспортного средства к перевозке определенных опасных грузов (далее – свидетельство) – документ, подтверждающий соответствие транспортных средств типов EX/II, EX/III, FL, OX, AT, MEMU требованиям нормативных правовых актов, в т.ч. технических нормативных правовых актов, в области безопасности перевозки опасных грузов.

Выдача (продление срока действия) свидетельств производится УП «Белтехосмотр» (п. 5.26-1 Единого перечня административных процедур⁸).

Свидетельство выдается при наличии свидетельства о регистрации транспортного средства (ГАИ), регистрационной карточки транспортного сред­ства, используемого при перевозке опасных грузов («Госпромнадзор»), карты дополнительной проверки транспортного средства с заключением «Установленным требованиям соответствует» и другим документам из эксплуатационных документов на цистерну (п. 5.26-1 Единого перечня административных процедур).

Организацией в качестве основных средств к бухгалтерскому учету принимаются активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении условий признания, предусмотренных п. 4 Инструкции № 26.

В соответствии с п. 10 Инструкции № 26, первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

– стоимость приобретения основных средств;

– таможенные сборы и пошлины;

– проценты по кредитам и займам;

– затраты по страхованию при доставке;

– затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Активы, принимаемые к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, до их обязательной государственной регистрации, сертификации и т.п. отражаются на сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» (ч. 4 п. 4 Инструкции № 26).

Таким образом, до момента регистрации автоцистерны ее стоимость отражается в составе вложений в долгосрочные активы.

Вместе с тем, учитывая, что выдача свидетельства о допуске автомобиля к перевозке определенных опасных грузов производится после его регистрации в ГАИ и «Госпромнадзоре» (п. 5.26-1 Единого перечня административных процедур), оснований для включения стоимость услуг в первоначальную стоимость автоцистерны не имеется (п. 10, ч. 4 п. 4 Инструкции № 26.

Согласно п. 32 Инструкции № 102^9, расходы при­знаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены, как расходы по текущей деятельности (п. 8 Инструкции № 102).

Иными словами, стоимость услуги по получению свидетельства подлежит отражению в бухгалтерском учете как расходы (абз. 17 ст. 1 Закона № 57-З¹⁰).

---

¹Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26).

²Межгосударственный стандарт ГОСТ 25223-82 «Оборудование деревообрабатывающее. Общие технические условия», утв. постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совмине от 17.12.1992 № 3 (далее – ГОСТ 25223-82).

³Межгосударственный стандарт ГОСТ 25751-83 «Инструменты режущие. Термины и определения общих понятий», утв. постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совмине от 17.12.1992 № 3.

⁴Межгосударственный стандарт ГОСТ 3.1109-82 «Единая система технологической документации. Термины и определения основных понятий», введен в действие постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совмине от 17.12.1992 № 3 (далее – ГОСТ 3.1109-82).

⁵Закон от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь» (далее – Закон № 300-З).

⁶Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50).

⁷Положением о порядке допуска механических транспортных средств, прицепов или полуприцепов к ним к перевозке опасных грузов, утв. постановлением Совмина от 12.02.2014 № 117 «О мерах по реализации Закона Республики Беларусь «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам перевозки опасных грузов» (далее – Положение № 117).

⁸Единый перечень административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утв. постановлением Совмина от 17.02.2012 № 156 «Об утверждении единого перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, внесении дополнения в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 14 февраля 2009 г. № 193 и признании утратившими силу некоторых постановлений Совета Министров Республики Беларусь» (далее – Единый перечень административных процедур).

⁹Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).

¹⁰Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».