Организация складского и бухгалтерского учета у хранителя по договору хранения товаров на складе

По договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности (п. 1 ст. 776 ГК1).

Вознаграждение за хранение должно быть уплачено хранителю по окончании хранения. А если оплата хранения предусмотрена по периодам, то оно должно выплачиваться соответствующими частями по истечении каждого периода (если договором хранения не предусмотрено иное) (п.п. 1, 5 ст. 786 ГК).

Если иное не предусмотрено договором хранения, расходы хранителя на хранение вещи включаются в вознаграждение за хранение (п. 1 ст. 787 ГК).

Если срок хранения определен моментом востребования вещи поклажедателем, хранитель вправе по истечении обычного при данных обстоятельствах срока хранения вещи потребовать от поклажедателя взять обратно вещь, предоставив ему для этого разумный срок. Неисполнение поклажедателем этой обязанности влечет последствия, предусмотренные ст. 789 ГК (п. 3 ст. 779 ГК).

По истечении обусловленного срока хранения или срока, предоставленного хранителем для обратного получения вещи на основании п. 3 ст. 779 ГК, поклажедатель обязан немедленно за­брать переданную на хранение вещь (п. 1 ст. 789 ГК).

Хранитель обязан возвратить поклажедателю или лицу, указанному им в качестве получателя, ту самую вещь, которая была передана на хранение, если договором не предусмотрено хранение с обезличением (ст. 780 ГК) (п. 1 ст. 790 ГК).

По договору складского хранения товарный склад (хранитель) обязуется за вознаграждение хранить товары, переданные ему товаровладельцем (поклажедателем), и возвратить эти товары в сохранности.

Товарным складом признается организация, осуществляющая в качестве предпринимательской деятельности хранение товаров и оказывающая связанные с хранением услуги (п. 1 ст. 797 ГК).

Письменная форма договора складского хранения считается соблюденной, если его заключение и принятие товара на склад удостоверены складским документом (ст. 802 ГК) (п. 2 ст. 797 ГК).

Если иное не предусмотрено договором хранения, товарный склад при приеме товаров на хранение обязан за свой счет произвести осмотр товаров и определить их количество (число единиц или товарных мест либо меру, вес, объем) и внешнее состояние (п. 1 ст. 799 ГК).

Товарный склад выдает в подтверждение принятия товаров на хранение один из следующих складских документов:

1) двойное складское свидетельство;

2) простое складское свидетельство;

3) складскую квитанцию.

Не допускается выдача двойного складского свидетельства или простого складского свидетельства при принятии на хранение:

– имущества, которое не принадлежит поклажедателю на праве собственности или ином вещном праве;

– ценных бумаг;

– имущества, обремененного залогом;

– имущества, которое не может быть сохранено без потери качественных или количественных характеристик в течение всего срока действия договора хранения;

– имущества, в отношении которого не прекращено производство по искам об истребовании из чужого незаконного владения;

– имущества, на которое не может быть обращено взыскание в соответствии с законодательством (п. 1 ст. 802 ГК).

Двойное складское свидетельство состоит из двух частей – складского свидетельства и залогового свидетельства (варранта), которые могут быть отделены одно от другого (п. 2 ст. 802 ГК).

Двойное складское свидетельство, каждая из двух его частей и простое складское свидетельство являются ценными бумагами (п. 3 ст. 802 ГК).

Товар, принятый на хранение по двойному складскому свидетельству, может быть в течение его хранения предметом залога путем отделения и передачи залогового свидетельства. При залоге товара об этом делается отметка на складском свидетельстве (п. 4 ст. 802 ГК).

В каждой части двойного складского свидетельства должны быть одинаково указаны:

1) наименование и место нахождения товарного склада, принявшего товар на хранение;

2) текущий номер складского свидетельства по реестру склада;

3) наименование юридического лица либо имя гражданина, от которого принят товар на хранение, а также место нахождения (место жительства) товаровладельца;

4) наименование и количество принятого на хранение товара – число единиц и (или) товарных мест и (или) мера (вес, объем) товара;

5) срок, на который товар принят на хранение, если такой срок устанавливается, либо указание, что товар принят на хранение до востребования;

6) размер вознаграждения за хранение либо тарифы, на основании которых он исчисляется, и порядок оплаты хранения;

7) дата выдачи складского свидетельства.

Обе части двойного складского свидетельства должны иметь идентичные подписи уполномоченного лица и печати товарного склада (п. 1 ст. 803 ГК).

Товарный склад выдает товар держателю складского и залогового свидетельств (двойного складского свидетельства) не иначе как в обмен на оба эти свидетельства вместе. При уплате всей суммы долга по залоговому свидетельству оно возвращается держателю складского свидетельства, на нем делается отметка об уплате всей суммы долга и прекращении залога (п. 1 ст. 806 ГК).

Держателю складского свидетельства, который не имеет залогового свидетельства, но внес сумму долга по нему, товар выдается складом не иначе как в обмен на складское свидетельство и при условии представления вместе с ним документа, подтверждающего уплату всей суммы долга по залоговому свидетельству (п. 2 ст. 806 ГК).

Держатель складского и залогового свидетельств вправе требовать выдачи товара по частям. При этом в обмен на первоначальные свидетельства ему выдаются новые свидетельства на товары, оставшиеся на складе (п. 4 ст. 806 ГК).

Простое складское свидетельство выдается на предъявителя (п. 1 ст. 807 ГК).

Оно должно содержать сведения, предусмотренные п. 1 ст. 803 ГК, а также указание на то, что выдано на предъявителя (п. 2 ст. 807 ГК).

Следует отметить, что хранение товаров, подлежащих маркировке акцизными марками, специальными контрольными знаками, должно осущест­вляться с соблюдением норм соответствующего законодательства (Указ № 243², Закон № 429-З³).

 

Налог на добавленную стоимость

При оказании услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее осуществления в течение срока действия договора, заключенного исполнителем и заказчиком в письменной форме, днем оказания услуги признается:

– последний календарный день каждого месяца оказания услуги и последний день оказания услуги, если срок действия договора превышает один месяц;

– последний календарный день каждого месяца оказания услуги и (или) день завершения оказания услуги, если срок действия договора не превышает один месяц (ч. 2 п. 6 ст. 121 НК⁴).

По мнению автора, вышеприведенный порядок определения дня оказания услуги применяется и в отношении договоров хранения.

ЭСЧФ по оборотам от реализации услуг хранителю необходимо создавать и выставлять в общеустановленном порядке (ст. 131 НК).

 

Налог на прибыль

Выручка от реализации на возмездной основе услуг по хранению отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством РБ, с учетом положений п. 7 ст. 168 НК (п. 7 ст. 168 НК).

Датой отражения выручки от выполнения работ, оказания услуг признается дата ее признания в бухгалтерском учете (п. 8 ст. 168 НК).

 

Бухгалтерский учет

Документальное оформление приемки и возврата товаров

Принятие хранителем товаров на хранение осуществляется на основании документов, выписанных грузоотправителем.

При получении товаров на хранение, отгружаемых с территории РБ, это, как правило, товарно-транспортная накладная (ТТН-1) либо товарная накладная (ТН-2).

В случае поступления ТМЦ из-за пределов РБ ПУД, подтверждающий совершение хозяйственной операции, может быть составлен участником хозяйственной операции единолично (абз. 6 п. 1 постановления № 13⁵).

Хранитель обязан обеспечивать наличие предусмотренных законодательством документов, под­тверждающих приобретение (поступление, транс­портировку) ТМЦ (подп. 1.15 п. 1 ст.22 НК).

Возврат товаров с хранения (их отгрузка в адрес покупателя, указанного поклажедателем) оформ­ляется ТТН-1 либо ТН-2, формы которых утверждены постановлением № 58⁶.

Как уже говорилось выше, товарный склад выдает в подтверждение принятия товаров на хранение один из документов, которым может быть складская квитанция.

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению ПУД.

Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными.

Формы ПУД, включенных в перечень, утвержденный Совмином, утверждаются уполномоченными государственными органами, указанными в этом перечне. Иные формы ПУД могут утверждаться республиканскими органами государственного управления по согласованию с Минфином либо руководителем организации.

Организация вправе самостоятельно утверждать для применения формы ПУД независимо от наличия форм таких документов, утвержденных республиканскими органами государственного управления (ст. 10 Закона № 57-З⁷).

Перечень первичных учетных документов утвержден постановлением № 360^{8 и не содержит складской квитанции.}

Таким образом, организация разрабатывает фор­му складской квитанции самостоятельно и утверждает в учетной политике.

 

Бухгалтерский учет принятых на хранение товаров

Для отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с движением запасов, не отвечающих критериям признания активов, которые в организации используются или хранятся, применяются забалансовые счета.

Бухгалтерский учет на забалансовых счетах осуществляется, в частности, в случае принятия запасов на хранение (п. 19 Инструкции № 133⁹).

Получаемые организацией-хранителем от поклажедателя товары не приходуются в бухгалтерском учете на сч. 41 «Товары» либо ином балансовом счете, поскольку не являются собственностью хранителя. Для бухгалтерского учета таких товаров предназначен забалансовый сч. 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение», на котором обобщается информация о наличии и движении имущества, принятого на ответственное хранение.

Имущество, принятое на ответственное хранение, учитывается на забалансовом сч. 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение» по стоимости, указанной в ПУД.

Аналитический учет по забалансовому сч. 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение» ведется по организациям, от которых это имущество получено, видам имущества и местам их хранения.

Необходимую для ведения аналитического учета информацию организация может указать в складской квитанции.

 

Бухгалтерский учет поступления и списания товаров, полученных от поклажедателя по договору хранения

Таблица 1

Содержание операции	Д-т сч.	К-т сч.
Отражается поступление товаров от поклажедателя, полученных от по договору хранения, по стоимости, указанной в первичных учетных документах	002 «Имущество, принятое на ответственное хранение»	–
Отражено списание товаров, полученных от поклажедателя по договору хранения, по мере возврата товаров с хранения (их отгрузки в адрес покупателя, указанного поклажедателем)	–	002 «Имущество, принятое на ответственное хранение»

 

Бухгалтерский учет вознаграждения по договору хранения

Вознаграждение по договору хранения будет являться для организации-хранителя выручкой от реализации.

Текущая деятельность – основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности (п. 2 Инструкции № 102¹⁰).

Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

– доходы и расходы по текущей деятельности;

– доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

– доходы и расходы по финансовой деятельности (п. 5 Инструкции № 102).

Доходами по текущей деятельности является выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности (п. 6 Инструкции № 102).

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, а также для определения финансового результата по ней предназначен сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (п. 70 Инструкции № 50¹¹).

Датой совершения хозяйственной операции является при оказании услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее осуществления в течение срока действия договора, заключенного исполнителем и заказчиком в письменной форме:

– последний календарный день каждого месяца оказания услуги и последний день оказания услуги – если срок действия договора превышает один месяц;

– последний календарный день месяца начала оказания услуги и (или) день завершения оказания услуги – если срок действия договора не превышает один месяц (подп. 1.1.1 п. 1 постановления № 55¹²).

По мнению автора, вышеприведенный порядок определения даты совершения хозяйственной операции применяется и в отношении договоров хранения.

Для отражения выручки в бухгалтерском учете хранителя нужно составить ПУД (ст. 10 Закона № 57-З).

ПУД, подтверждающий совершение хозяйственной операции, может быть составлен участником хозяйственной операции единолично в случае оказания услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее осуществления в течение срока действия договора, заключенного исполнителем и заказчиком в письменной форме, в котором предусмотрено оформление ПУД, подтверждающего оказание этой услуги единолично, и стоимость этой услуги, приходящаяся на период ее оказания в календарном месяце, может быть достоверно определена (абз. 7 п. 1 постановления № 13).

ПУД составляется участником хозяйственной операции единолично в случаях, указанных в п. 1 постановления № 13, на основании документов (сведений), содержащих информацию об этой хозяйственной операции, и (или) договора (п. 1 постановления № 13).

 

Бухгалтерский учет расходов по договору хранения

Рассмотрим порядок отражения расходов по договору хранения в бухгалтерском учете.

Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде (п. 7 Инструкции № 102).

Расходы по текущей деятельности включают затраты, формирующие:

– себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

– управленческие расходы;

– расходы на реализацию;

– прочие расходы по текущей деятельности (п. 8 Инструкции № 102).

Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, включает стоимость приобретения реализованных товаров (в ценах приобретения или розничных ценах, за исключением сумм реализованных торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров).

Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, включает прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам.

К прямым затратам относятся прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, прочие прямые затраты.

В состав прямых материальных затрат включается стоимость израсходованного сырья и материалов, составляющих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и других материалов, стоимость которых может быть прямо включена в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг.

В состав прямых затрат на оплату труда включаются затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат.

В состав прочих прямых затрат включаются иные затраты, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг.

В состав распределяемых переменных косвенных затрат включаются косвенные общепроизводственные затраты, величина которых зависит от объема производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг (п. 9 Инструкции № 102).

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах основного производства организации (ч. 1 п. 23 Инструкции № 50).

Аналитический учет по сч. 20 «Основное производство» ведется по видам производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации (ч. 7 п. 23 Инструкции № 50).

Счет 44 «Расходы на реализацию» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ, услуг (ч. 1 п. 35 Инструкции № 50).

В организациях, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность, на сч. 44 «Расходы на реализацию» отражаются расходы на транспортировку товаров, оплату труда, содержание зданий, сооружений, инвентаря, хранение, подработку и упаковку товаров, рекламу, другие аналогичные по назначению расходы (ч. 3 п. 35 Инструкции № 50).

На основании вышеизложенного отражение себестоимости оказанных услуг по хранению необходимо производить на сч. 20 «Основное производство». Счет 44 «Расходы на реализацию» при отражении данных услуг не применяется (за исключением расходов на реализацию, предусмотренных п. 35 Инструкции № 50).

Отметим, что бухгалтерский учет расходов по оказываемым услугам по хранению можно вести на сч. 20 «Основное производство» на отдельном субсчете, например, на субсч. 20.1 «Услуги по хранению».

 

Бухгалтерский учет организации (хранителя) хозяйственных операций по оказанию услуг по хранению

Таблица 2

Содержание операции	Д-т сч.	К-т сч.
Отражается поступление товаров от поклажедателя, полученных по договору хранения, по стоимости, указанной в первичных учетных документах	002 «Имущество, принятое на ответственное хранение»	–
Отражены прямые затраты, непосредственно связанные с оказанием услуг по хранению	20 «Основное производство»	10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Отражена выручка от оказания услуг по хранению	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»
Начислен НДС от стоимости оказанных услуг	90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»	68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»
Отражена фактическая себестоимость оказанных услуг по хранению	Субсч. 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»	20 «Основное производство»
Отражено списание товаров, полученных от поклажедателя по договору хранения, по мере возврата товаров с хранения (их отгрузки в адрес покупателя, указанного поклажедателем)	–	002 «Имущество, принятое на ответственное хранение»

 

Особенности складского учета

Для хранения товаров, принятых  организациями-хранителями, как правило, создаются склады с присвоением постоянного номера каждому.

С работниками склада в порядке, установленном законодательством, заключаются договоры о материальной ответственности в целях контроля за сохранностью товаров.

Работник может быть привлечен к материальной ответственности при одновременном наличии следующих условий:

– ущерба, причиненного нанимателю при исполнении трудовых обязанностей;

– противоправности поведения (действия или бездействия);

– прямой причинной связи между противоправным поведением и возникшим у нанимателя ущербом;

– вины в причинении ущерба.

При определении размера ущерба учитывается только реальный ущерб; упущенная выгода не учитывается, за исключением случая причинения ущерба не при исполнении трудовых обязанностей (ст. 400, п. 6 ст. 404 ТК¹³).

Работники несут материальную ответственность в полном размере ущерба, причиненного по их вине нанимателю, в т.ч., в случаях, когда:

– между работником и нанимателем в соответствии со ст. 405 ТК заключен письменный договор о принятии на себя работником полной материальной ответственности за необеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных ему для хранения или других целей (п. 1 ст. 404 ТК);

– ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в т.ч. при их изготовлении, а также инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и других предметов, выданных нанимателем работнику в пользование для осуществления трудового процесса (п. 5 ст. 404 ТК).

Письменные договоры о полной материальной ответственности могут быть заключены нанимателем с работниками, достигшими восемнадцати лет, занимающими должности или выполняющими работы, непосредственно связанные с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных им ценностей (ч. 1 ст. 405 ТК).

Иные вопросы материальной ответственности работников определены гл. 37 ТК.

Все ПУД по движению материалов на складах (в кладовых) организации и подразделений передаются в бухгалтерию организации в соответствии с графиком документооборота (п. 71 Инструкции № 133).

Справочно: график документооборота должен устанавливать в организации рациональный документооборот, то есть предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения их каждым ПУД, определять минимальный срок его нахождения в подразделении.

Работники организации (кладовщики, подотчетные лица, работники бухгалтерии и др.) обязаны представлять документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику.

Ответственность за соблюдение графика несут лица, составившие и подписавшие документы, указанные в графике.

 Контроль за соблюдением исполнителями графика по организации осуществляет главный бух­галтер.

Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью материальных ценностей являются:

– наличие должным образом оборудованных складов или специально приспособленных площадок (для товаров открытого хранения), проведение надлежащей специализации складов;

– размещение товаров по секциям складов, а внутри их – по отдельным группам и типо-сорторазмерам товаров (в штабелях, стеллажах, закромах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы обеспечить возможность быстрых приемки, отпуска и проверки наличия;

– оснащение мест хранения товаров необходимым весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой, обеспечивая их периодическое переосвидетельствование и клеймение;

– установление круга лиц, ответственных за приемку и отпуск товаров (заведующих складами, кладовщиков и др.), правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о полной материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;

– определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов товаров, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз с организации товаров.

Склады или специальные площадки (для товаров открытого хранения) целесообразно соответствующим образом оборудовать и размещать в изолированных помещения.

Окна и двери целесообразно оборудовать решетками, запорами и охранной сигнализацией, исключающими возможность проникновения посторонних лиц. Должны соблюдаться и противопожарные правила.

Товары открытого хранения должны храниться на специально оборудованных площадках с навесами, настилами, заборами и т.п., гарантирующих количественную и качественную их сохранность.

Организациям целесообразно определить, что отпускать товары со складов и принимать их на склады имеют право только лица, материально ответственные за их сохранность. Вскрытие склада в отсутствие материально ответственного лица допускается в исключительных случаях по распоряжению руководителя организации или его заместителя. При вскрытии склада должны присутствовать представители администрации и охраны склада, которыми составляется специальный акт. В акте делается ссылка на распоряжение, указывается причина вскрытия, наименование и количество отпущенных товаров в течение текущего дня.

Количественный учет движения продукции и материалов ведется непосредственно материально ответственными лицами (заведующими складами, кладовщиками и др.).

Учет наличия товаров на складах организации (подразделений) и их движения организация может вести в карточках (книгах) складского учета, иных документах, формы которых предусматриваются учетной политикой организации.

Например, для оперативного учета движения материальных ценностей на складах и других местах хранения можно использовать карточку складского учета.

Бланки карточек складского учета нумеруются и выдаются материально ответственному лицу бухгалтером организации под расписку в специальном журнале регистрации.

В условиях применения информационных тех­нологий для организации складского учета можно использовать форму карточки складского учета, предусмотренную соответствующим программным продуктом, с ведением необходимой аналитической информации.

Материально ответственное лицо на основании приходных и расходных первичных документов по мере совершения хозяйственных операций делает соответствующие записи в карточке складского учета.

В местах хранения ценностей карточки складского учета размещаются в специальных картотеках и хранятся в малодоступных для клиентов шкафах. Для удобства пользования карточки складского учета можно размещать в картотеке в определенном организацией порядке (например, по организациям-поклажедателям).

На складах с небольшой номенклатурой товаров вместо карточек складского учета можно применять книгу складского учета.

Книга складского учета должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена подписями руководителя и главного бухгалтера или лицами на то уполномоченными руководителем организации.

Записи в книгу складского учета производятся ежедневно строго по каждому документу на поступление и отпуск товаров. Количество поступивших ценностей отражается в графе «Приход», выданных со склада – в графе «Расход». После каждой записи о поступлении или выбытии товаров в книге выводится остаток.

Заведующий складом (кладовщик) должен иметь у себя образцы подписей лиц, распоряжающихся отпуском материальных ценностей.

Важно отметить и необходимость инвентаризации товаров, принятых на хранение по договору хранения.

Активы и обязательства организации подлежат инвентаризации. При проведении инвентаризации фактическое наличие активов и обязательств организации сопоставляется с данными бухгалтерского учета (п. 1 ст. 13 Закона № 57-З).

Проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно, в т.ч. перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Справочно: единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете установлен в Инструкции № 180¹⁴).

Инвентаризации подлежат активы и обязательства организации независимо от их местонахождения, а также активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (принятые на ответственное хранение и др.) (п. 5 Инструкции № 180).

На активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом, следует составлять отдельные описи и сличительные ведомости (п.п. 24 и 71 Инструкции № 180).

Также проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно при смене материально ответственных лиц (абз. 4 п. 2 ст. 13 Закона № 57-З).

В случае смены руководителя и (или) материально ответственных лиц инвентаризация проводится на день приема-передачи дел (абз. 4 ч. 1 п. 6 Инструкции № 180).

Проверка фактического наличия активов и обязательств проводится при обязательном участии материально ответственных лиц.

При проверке фактического наличия активов и обязательств в случае смены материально ответственных лиц в инвентаризационных описях лицо, принимающее ценности, расписывается в их получении, а сдавшее – в их сдаче (п. 20 Инструкции № 180).

---

¹Гражданский кодекс (ГК).

²Указ от 10.06.2011 № 243 «О маркировке товаров контрольными (идентификационными) знаками».

³Закон от 27.08.2008 № 429-З «О государственном регулировании производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта».

⁴Налоговый кодекс (НК).

⁵Постановление Минфина от 12.02.2018 № 13 «О единоличном составлении первичных учетных документов и признании утратившим силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 21 декабря 2015 г. № 58» (далее – постановление № 13).

⁶Постановление Минфина от 30.06.2016 № 58 «Об установлении форм товарно-транспортной накладной и товарной накладной и утверждении Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, внесении дополнений и изменения в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2011 г. № 23».

⁷Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З).

⁸Постановление Совмина от 24.03.2011 № 360 «Об утверждении перечня первичных учетных документов.

⁹Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133).

¹⁰Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).

¹¹Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Мин­фина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

¹²Постановление Минфина от 08.08.2018 № 55 «О дате совершения отдельных хозяйственных операций».

¹³Трудовой кодекс (ТК).

¹⁴Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 30.11.2007 № 180 (далее – Инструкция № 180).