25.02.2020 14 мин на чтение мин

«ЭГ» выпуск №14 (2313) от 25.02.2020

Определяем вид строительных работ

В процессе использования объектов основных средств возникают затраты, которые направлены на улучшение состояния объекта для продления срока службы, ресурса и/или повышения его производительности.

Рассмотрим определение видов строительных работ на примере отдельных ситуаций.

Ситуация 1. Производственной организацией в административно-бытовой части производственного здания выполнены работы по устройству гидроизоляции пола в санитарном узле с укладкой новой плитки и покраске потолка и стен.

Как для целей бухгалтерского учета следует классифицировать указанные работы и как их отразить в бухгалтерском учете?

Общие признаки:

– ремонтных и строительных работ (ремонт, модернизация) и критерии состояния объектов в результате их проведения содержатся в приложении 5 к Инструкции № 37/18/6¹;

– текущего ремонта объекта, капитального ремонта объекта строительства, реконструкции объекта содержатся в ст. 1 Закона № 300-З²;

– модернизации в п. 3.3.5 разд. 3 ТКП 45-1.01-4³.

Вместе с тем на основании абз. 2 п. 2 ст. 53 Закона № 300-З строительная деятельность на территории РБ должна осуществляться с соблюдением требований Закона № 300-З, иных актов законодательства, в т.ч. обязательных для соблюдения ТНПА градостроительной и проектной документации.

Иными словами, ремонт – это восстановление и замена, а модернизация – это реконструкция, ограниченная существующими габаритами зданий, направленная на переустройство здания с приведением его в соответствие с современными требованиями.

Рекомендуемый перечень основных видов работ, относимых к ремонту и модернизации, для жилых и общественных зданий и сооружений приведен в приложениях А, Б, В к ТКП 45-1.04-206⁴. В частности, к основным видам работ, выполняемым при текущем ремонте, относятся:

– работы по замене (устройству) гидроизоляции полов в отдельных санитарных узлах с полной сменой покрытия (перечисление 2 п. А.8 приложения А);

– все виды малярных работ (перечисление 4 п. А.10 приложения А).

Согласно п. 20 Инструкции № 26⁵ фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены.

Таким образом, СМР по устройству гидроизоляции и покраске потолка и стен в санитарном узле административно-бытовой части производственного здания относятся к текущему ремонту и признаются в бухгалтерском учете как текущие расходы.

Ситуация 2. Организация планирует выполнить работы по восстановлению крыши здания магазина. В перечень предполагаемых к выполнению работ входят такие, как замена строительных лаг и обрешетки под кровлю, полная замена кровли (асбестоцементной на металлочерепицу), антисептирование деревянных конструкций и их деталей, укрепление и частичная замена водосточных труб.

Как правильно для целей бухгалтерского учета классифицировать планируемые к выполнению работы по восстановлению крыши?

Работы по восстановлению крыши здания магазина относятся к основным видам работ, выполняемых при капитальном ремонте.

В соответствии с терминологией, приведенной в Инструкции № 11⁶, крыша – верхняя ограждающая конструкция капитального строения (здания, сооружения), состоящая из несущей части и кровли.

Нормы, правила проектирования и устройства различных кровель зданий и сооружений определены в ТКП 45-5.08-277⁷.

В разделе 3 ТКП 454-5.08-277 приведен термин с соответствующим определением: кровля – элемент покрытия или крыши, предохраняющий здание от атмосферных воздействий.

В приложении 5 к Инструкции № 37/18/6 приведены общие признаки работ и критерии изменения характеристик объектов в результате их проведения.

При определении вида затрат при осуществлении строительной деятельности следует также руководствоваться положениями Закона № 300-З.

В приложениях А, Б, В к ТКП 45-1.04-206 приведены рекомендуемые виды работ, выполняемые при текущем, капитальном ремонте, модернизации, в частности:

а) к основным видам работ, выполняемым при текущем ремонте, относятся:

– антисептическая и огнезащита деревянных конструкций (перечисление 2 п. А.4 приложения А);

– укрепление и частичная замена водосточных труб и покрытий мелких архитектурных элементов по фасаду (перечисление 4 п. А.4 приложения А);

б) к основным видам работ, выполняемых при капитальном ремонте, относятся:

– полная замена кровли или покрытия кровли, а также замена более 50% площади здания, в т.ч. с применением новых материалов (перечисление 14 приложения Б);

– работы, выполняемые при текущем ремонте, сопутствующие капитальному ремонту (перечисления 34 приложения Б).

Таким образом, предполагаемые к выполнению строительные работы следует рассматривать как капитальный ремонт крыши здания магазина

Фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены (ч. 1 п. 20 Инструкции № 26).

Ситуация 3. Организацией подрядным способом выполнены работы по замене части проводки в административном здании, установке дополнительных розеток, автоматов.

Как правильно классифицировать указанные СМР?

Работы по замене части электропроводки, установке дополнительных розеток и автоматов относятся к текущему ремонту

Перечень основных видов работ, выполняемых при текущем, капитальном ремонте, реконструкции, модернизации приведены в приложениях А, Б, В (рекомендуемые) к ТКП 45-1.04-206, в частности:

· к основным видам работ, выполняемым при текущем ремонте, относятся:

– замена неисправных участков электрической сети здания (перечисление 1 п. А.15 приложения А);

– замена вышедших из строя выключателей, штепселей, розеток и других приборов (перечисление 2 п. А.15 приложения А);

– замена предохранителей, автоматических выключателей, пакетных переключателей вводно-распределительных устройств, щитов (перечисление 4 п. А.15 приложения А);

· к основным видам работ, выполняемым при капитальном ремонте, относится:

– замена неисправных внутренних инженерных систем и оборудования зданий и сооружений, мусоропроводов (перечисление 27 приложения Б);

· к основным видам работ, выполняемым при модернизации, относится:

– перевод существующей сети электроснабжения на повышенные расчетные нагрузки (перечисление 28 приложения В).

Учитывая объем и характер выполненных СМР, они не относятся ни к модернизации (не связаны с увеличением нагрузки), ни к капитальному ремонту (производится замена части проводки).

Таким образом, учитывая все вышеизложенное и руководствуясь определениями, приведенными в Законе № 300-З, приложении 5 к Инструкции № 37/18/6, и перечнем основных видов работ (приложение А к ТКП 45-1.04-206) СМР на объекте следует отнести к текущему ремонту.

Ситуация 4. В здании производственного цеха планируется техническая модернизация (перемещение и установка нового оборудования). В процессе требуется выполнение строительных работ по переустройству приточно–вытяжной системы вентиляции (перекладка воздуховодов).

Как правильно для целей бухгалтерского учета рассматривать работы по переустройству системы вентиляции?

Предполагаемые к выполнению работы по переустройству системы вентиляции следует рассматривать как затраты по модернизации.

В соответствии с Декретом № 7⁸ под технической модернизацией понимается замена (установка нового) технологического оборудования с выполнением сопутствующих работ по устройству несущих оснований под оборудование, прокладке или замене отдельных внутренних инженерных сетей, связанных с функционированием технологического оборудования, устройству перегородок, отделочных и других работ, производимых внутри здания и не затрагивающих несущую способность конструкций (подстрочное примечание 15 к Декрету № 7).

Определение термина «переустройство» приведено в Положении № 384⁹, согласно которому к переустройству относятся работы по изменению инженерных систем (демонтаж, установка, замена или перенос инженерных сетей, электрического, санитарно-технического или иного оборудования) в жилом и (или) нежилом помещениях и (или) конструктивных элементов в процессе выполнения ремонтно-строительных работ.

В ТКП 45-1.03-85¹⁰ приведены следующие определения:

– инженерная система – совокупность устройств, оборудования, приборов и других технических средств со связями между ними, подчиненных определенному принципу и выполняющих общую функцию (примерами инженерных систем могут служить: система вентиляции, отопления, водоснабжения, газоснабжения и др.);

– внутренняя инженерная система – инженерная система в пределах внутреннего пространства зданий и сооружений.

Таким образом, учитывая вышеприведенные термины и определения, работы по изменению трассы воздуховодов приточно-вытяжной системы вентиляции следует рассматривать как модернизацию здания производственного цеха приведением эксплуатационных показателей системы вентиляции к уровню современных требований в существующих габаритах

Основание: ТКП 45-1.03-85, приложение 5 к Инструкции № 37/18/6, ст. 1 Закона № 300-З, п. 3.3.5 разд. 3 ТКП 45-1.01-4.

В соответствии с п. 20 Инструкции № 26 фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией) основных средств, проведением иных аналогичных работ, отражаются:

Д-т сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы»

К-т сч.сч. 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

Суммы данных затрат, учтенные на сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы», списываются с этого счета в Д-т сч. 01 «Основные средства» по окончании работ и относятся на увеличение первоначальной (переоцененной) стоимости здания производственного цеха.

¹Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).

²Закон от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь» (далее – Закон № 300-З).

³Технический кодекс установившейся практики ТКП 45-1.01-4-2005 (02250) «Система технического нормирования и стандартизации Республики Беларусь. Национальный комплекс технических нормативных правовых актов в области архитектуры и строительства. Основные положения», утв. приказом Минстройархитектуры от 18.07.2005 № 17 (далее – ТКП 45-1.01-4).

⁴Технический кодекс установившейся практики ТКП 45-1.04-206-2010 (02250) «Ремонт, реконструкция и реставрация жилых и общественных зданий. Основные требования по проектированию», утв. приказом Минстройархитектуры от 15.07.2010 № 267 (далее – ТКП 45-1.04-206).

⁵Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26).

⁶Инструкция об основаниях назначения и порядке технической инвентаризации недвижимого имущества, а также проверки характеристик недвижимого имущества при совершении регистрационных действий, утв. постановлением Госкомимущества от 24.03.2015 № 11.

⁷Технический кодекс установившейся практики ТКП 45-5.08-277-2013 (02250) «Кровли. Строительные нормы проектирования и правила устройства», утв. приказом Минстройархитектуры от 10.04.2013 № 115 (далее – ТКП 45-5.08-277).

⁸Декрет от 23.11.2017 № 7 «О развитии предпринимательства» (далее – Декрет № 7).

⁹Положение об условиях и порядке переустройства и (или) перепланировки, утв. постановлением Совмина от 16.05.2013 № 384.

¹⁰Технический кодекс установившейся практики ТКП 45-1.03-85-2007 (02250) «Внутренние инженерные системы зданий и сооружений. Правила монтажа», утв. приказом Минстройархитектуры от 21.12.2007 № 419 (далее – ТКП 45-1.03-85).