Определяем валютную выручку и выручку в эквиваленте для расчета налога при УСН

Отражение выручки от реализации

Сумма налога при УСН исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и ставки налога (ст. 329 НК^1).

При этом налоговой базой налога при УСН является денежное выражение валовой выручки. Она определяется как сумма, состоящая из:

• выручки от реализации;
• внереализационных доходов (п. 1 ст. 328 НК).

Для организаций порядок отражения выручки от реализации зависит от способа ведения учета (бухгалтерский учет или учет в книге учета доходов и расходов организаций и ИП (п.п. 7–11 ст. 168, п.п. 3, 14 и 15 ст. 328 НК).

 

Определение даты отражения выручки от реализации при УСН

Таблица 1

Способ ведения учета	Отражение выручки от реализации
Бухгалтерский учет	Производится на дату признания в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов (принцип начисления), т. е. в порядке, аналогичном применяемому при общем порядке налогообложения для налога на прибыль. Датой признания выручки от реализации товаров является: дата их отпуска покупателю (получателю или организации (ИП), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затраты по доставке (транспортировке); наиболее ранняя из следующих дат: дата передачи покупателю (получателю) либо дата передачи организации (ИП), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, оплату услуг которой производит покупатель.Датой отражения выручки от выполнения работ, оказания услуг выступает дата ее признания в бухгалтерском учете
Учет в книге учета	Осуществляется по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (принцип оплаты). Датой отражения выручки является: дата оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были отгружены (выполнены, оказаны), переданы до дня либо в день оплаты; дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), в отношении которых оплата поступила до этой даты (осуществлена предварительная оплата, получен авансовый платеж, задаток)

 

Справочно: организации вправе вести учет в книге учета, если у них размер валовой выручки, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, не превышает 774 900 руб., а численность работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно – 15 человек.

 

При реализации товаров в розничной торговле и (или) общественном питании в течение смены, начинающейся в один день и заканчивающейся на следующий день, днем отгрузки товаров признается дата открытия этой смены, отражаемая в суточном (сменном) Z-отчете (ч. 5 п. 7 ст. 168, ч. 2 п. 15 ст. 328 НК).

В общем случае днем выполнения работ (оказания услуг) является дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными ПУД (приемо-сдаточными актами или другими аналогичными документами), иными документами, если в соответствии с законодательством ПУД не оформляются (ч. 1 п. 6 ст. 121 НК).

День выполнения работ (оказания услуг) зависит от того, может ли заказчик использовать результаты в течение срока действия договора или нет (табл. 2) (ч.ч. 2 и 3 п. 6 ст. 121 НК, подп. 1.1.1–1.1.2 п. 1 постановления № 55²).

 

Даты выполнения работ, оказания услуг

Таблица 2

Возможность использования результатов	Срок действия/ условие договора	Дата выполнения работ (оказания услуг)
При оказании услуги: заказчик может использовать результаты в течение срока действия договора	Срок действия договора превышает один месяц	Последний календарный день каждого месяца оказания услуги и последний день оказания услуги
	Срок действия договора не превышает один месяц	Последний календарный день месяца начала оказания услуги и (или) день завершения оказания услуги
При выполнении работы, оказании услуги: заказчик не может использовать результаты до завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги)	Договором предусмотрено указание даты завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги) в ПУД	День завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги), указанный в ПУД
	Договором предусмотрено указание даты завершения приемки работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги) в ПУД	День завершения приемки работы (этапа работы), услуги (этапа услуги), указанный в ПУД
	Договором не предусмотрено указание в ПУД определенного дня завершения выполнения или приемки работы (услуги)	Дата составления ПУД

 

Пример 1.

Услуга по электроснабжению будет оказана в период с 02.03.2020 по 26.08.2020. Днями ее оказания будут являться 31.03.2020, 30.04.2020, 31.05.2020, 30.06.2020, 31.07.2020 и 26.08.2020.

 

Пример 2.

Организация в феврале 2020 г. выполнила работы. Акт выполненных работ составлен и подписан исполнителем 28.02.2020. Указание в акте дат выполнения работы и приемки договором не предусмотрено. Заказчик, получив акт выполненных работ, подписал его 02.03.2020. Оплата работ осуществлена 05.03.2020. Днем выполнения работ признается 28.02.2020.

По некоторым работам и услугам установлен отдельный порядок определения дня их выполнения (оказания) для целей налогообложения, например, для работ (услуг):

• по перевозке, связи, медицинских, строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и др.;
• выполняемых (оказываемых) по договорам комиссии (поручения) (п.п. 7, 9–28 ст. 121, ч. 8 п. 15 ст. 328 НК).

Днем передачи имущественных прав по выбору плательщика является:

• либо последний календарный день каждого месяца, к которому относится передача права, и последний день такой передачи, если она осуществляется до окончания месяца;
• либо день передачи имущественного права в соответствии с ПУД (п. 8 ст. 121, п. 9 ст. 168, абз. 2 п. 14 ст. 328 НК).

 

Пример 3.

Организация передала имущественные права 16.03.2020. Оплата поступила 20.03.2020. Днем передачи имущественных прав признается 16.03.2020 независимо от даты поступления оплаты.

Днем сдачи объекта аренды в аренду признается:

• последний календарный день каждого месяца, к которому относится арендная плата, но не ранее даты фактической передачи объекта аренды арендатору;
• день завершения срока аренды, приходящийся на последний месяц установленного договором срока аренды (если срок аренды завершается не в последний день последнего месяца срока аренды) (п. 10 ст. 121 НК, подп. 1.1.3 п.1 постановления № 55).

 

Пример 4.

Организация передала в аренду офис на период с 19.03.2020 по 16.09.2020. Днями сдачи объекта в аренду будут являться 31.03.2020, 30.04.2020, 31.05.2020, 30.06.2020, 31.07.2020, 31.08.2020 и 16.09.2020.

Под датой оплаты понимается, в частности:

• дата зачисления денежных средств на счета организации в банках, в т.ч. иностранных, либо по поручению ее на счета третьих лиц;
• дата поступления денежных средств в кассу;
• дата зачисления электронных денег в электронный кошелек организации либо по ее поручению в электронный кошелек третьих лиц;
• дата получения товаров (работ, услуг), имущест­венных прав – при оплате в натуральной форме;
• дата прекращения обязательства перед организацией по оплате, в т.ч. в результате зачета, уступки организацией права требования другому лицу (ч. 3 п. 15 ст. 328 НК).

ИП, применяющие УСН, вместо ведения учета в книге учета вправе вести учет доходов и расходов на общих основаниях. От того, как ведется учет, зависит порядок отражения выручки (подпункты 4.1 и 4.2 ст. 328, п. 5 ст. 333 НК).

 

Определение ИП, применяющими УСН, даты отражения выручки от реализации

Таблица 3

Способ ведения учета	Отражение выручки от реализации
Учет в книге учета	Либо по принципу оплаты, либо по принципу начисления. ИП должен закрепить выбранный принцип отражения выручки письменным решением. Изменению в течение налогового периода такое решение не подлежит
Учет на общих основаниях	По принципу оплаты без права выбора

 

Дата отражения выручки от реализации определяется ИП, отражающими выручку:

• по принципу оплаты – в соответствии с п. 2 ст. 213 НК;
• по принципу отгрузки – согласно п. 3 ст. 213 НК (п. 16 ст. 328 НК).

В п. 2 ст. 213 НК установлено, как определяется дата фактического получения дохода в отношении доходов плательщика (ИП, ведущего учет на общих основаниях и уплачивающего подоходный налог), полученных им от занятия предпринимательской деятельностью, при учете таких доходов по принципу оплаты, а в п. 3 ст. 213 НК – при их учете по принципу отгрузки.

Так, в частности, дата фактического получения дохода определяется как день его зачисления на счета плательщика в банках (подп. 2.1 ст. 213 НК).

 

Расчет валютной выручки

Согласно подп. 7.2 ст. 328 НК, если сумма обязательств выражена в иностранной валюте (кроме договоров, указанных в подп. 7.3 ст. 328 НК), то выручка от реализации определяется в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Нацбанка, установленному на дату отражения выручки от реализации, порядок определения которой был рассмотрен ранее.

Существует несколько вариантов определения валютной выручки организации в зависимости от способа ведения учета (бухгалтерский учет или учет в книге учета).

 

Пример 5.

27.12.2019 организацией получена на расчетный счет от нерезидента предварительная оплата за оказанные услуги в размере 30 000 рос. руб., дата оказания услуг — 30.12.2019. Их окончательную оплату (25 000 рос. руб.) организация получила 03.01.2020.

Официальный курс рос. руб., установленный Нацбанком, составлял:

– на 27 декабря 2019 г. – 3,3997 руб. за 100 рос. руб.;

– на 30 декабря 2019 г. – 3,3985 руб. за 100 рос. руб.;

– на 3 января 2020 г. – 3,3982 руб. за 100 рос. руб.

При ведении бухгалтерского учета в выручку от реализации включается 1869,18 руб. ((30 000 рос. руб. + 25 000 рос. руб.) x 3,3985 / 100), т.к. при применении принципа начисления используется курс Нацбанка, установленный на дату оказания услуги, т.е. 30.12.2019. Данная сумма включена в налоговую базу при расчете налога при УСН за IV квартал 2019 г.

При ведении учета в книге учета в выручку от реализации включаются:

• 1019,55 руб. (30 000 рос. руб. x 3,3985 / 100), т.к. при получении предоплаты применяется курс Нацбанка, установленный на дату оказания услуги, т.е. 30.12.2019;
• 849,55 руб. (25 000 рос. руб. x 3,3982 / 100), т.к. применяется курс Нацбанка, установленный на день зачисления денежных средств на счета организации, т.е. 03.01.2020.

Итого в налоговую базу включается выручка в сумме 1869,1 руб. (1019,55 + 849,55). При расчете налога при УСН данная сумма частично включена в налоговую базу за IV квартал 2019 г. (1019,55 руб.), а частично – за I квартал 2020 г. (849,55 руб.).

 

Пример 6.

30.12.2019 организацией получена на расчетный счет от нерезидента предварительная оплата за оказанные услуги в размере 30 000 рос. руб., дата оказания услуг — 03.01.2020. В этот же день поступила их окончательная оплата (25 000 рос. руб.).

Официальный курс рос. руб., установленный Нац­банком, составлял:

– на 30 декабря 2019 г. – 3,3985 руб. за 100 рос. руб.;

– на 3 января 2020 г. – 3,3982 руб. за 100 рос. руб.

При ведении бухгалтерского учета в выручку от реализации включается 1869,01 руб. ((30 000 рос. руб. + 25 000 рос. руб.) x 3,3982 / 100), т.к. при применении принципа начисления используется курс Нацбанка, установленный на дату оказания услуги, т.е. 03.01.2020. Данная сумма включена в налоговую базу при расчете налога при УСН за I квартал 2020 г.

При ведении учета в книге учета в выручку от реализации включаются:

• 1019,46 руб. (30 000 рос. руб. x 3,3982 / 100), т.к. при получении предоплаты применяется курс Нацбанка, установленный на дату оказания услуги, т.е. 03.01.2020;
• 849,55 руб. (25 000 рос. руб. x 3,3982 / 100), т.к. применяется курс Нацбанка, установленный на день зачисления денежных средств на счета организации, т.е. 03.01.2020.

Итого в налоговую базу включается выручка в сумме 1869,01 руб. (1019,46 + 849,55). Данная сумма включена в налоговую базу при расчете налога при УСН за I квартал 2020 г.

 

Пример 7.

Организацией на расчетный счет от нерезидента 30.12.2019 получена предварительная оплата за оказанные услуги в сумме 30 000 рос. руб., а 03.01.2020 – в сумме 25 000 рос. руб. Дата оказания услуг – 15.01.2020.

Официальный курс рос. руб., установленный Нацбанком, составлял:

– на 30 декабря 2019 г. – 3,3985 руб. за 100 рос. руб.;

– на 3 января 2020 г. – 3,3982 руб. за 100 рос. руб.;

– на 15 января 2020 г. – 3,4528 руб. за 100 рос. руб.

При ведении бухгалтерского учета в выручку от реализации включается: 1899,04 руб. ((30 000 рос. руб. + 25 000 рос. руб.) x 3,4528 / 100), т.к. при применении принципа начисления используется курс Нацбанка, установленный на дату оказания услуги, т.е. 15.01.2020. Данная сумма включена в налоговую базу при расчете налога при УСН за I квартал 2020 г.

При ведении учета в книге учета в выручку от реализации включается: 1899,04 руб. ((30 000 рос. руб. + 25 000 рос. руб.) x 3,4528 / 100), т.к. при получении предоплаты применяется курс Нацбанка, установленный на дату оказания услуги, т.е. 15.01.2020. Данная сумма включена в налоговую базу при расчете налога при УСН за I квартал 2020 г.

 

Пример 8.

Дата оказания услуг – 27.12.2019. Организацией на расчетный счет от нерезидента 30.12.2019 получена их оплата в сумме 30 000 рос. руб., 03.01.2020 – в сумме 25 000 рос. руб.

Официальный курс рос. руб., установленный Нацбанком, составлял:

– на 27 декабря 2019 г. – 3,3997 руб. за 100 рос. руб.;

– на 30 декабря 2019 г. – 3,3985 руб. за 100 рос. руб.;

– на 3 января 2020 г. – 3,3982 руб. за 100 рос. руб.

При ведении бухгалтерского учета в выручку от реализации включается: 1869,84 руб. ((30 000 рос. руб. + 25 000 рос. руб.) x 3,3997 / 100), т.к. при применении принципа начисления используется курс Нацбнка, установленный на дату оказания услуги, т.е. 27.12.2019. Данная сумма включена в налоговую базу при расчете налога при УСН за IV квартал 2019 г.

При ведении учета в книге учета в выручку от реализации включается:

• 1019,55 руб. (30 000 рос. руб. х 3,3985 / 100), т.к. применяется курс Нацбанка, установленный на день зачисления денежных средств на счета организации, т.е. 30.12.2019;
• 849,55 руб. (25 000 рос. руб. х 3,3982 / 100), т.к. применяется курс Нацбанка, установленный на день зачисления денежных средств на счета организации, т.е. 03.01.2020.

Итого в налоговую базу включается выручка в сумме 1869,1 руб. (1019,55 + 849,55). При расчете налога при УСН данная сумма частично будет включена в налоговую базу за IV квартал 2019 г. (1019,55 руб.), а частично — за I квартал 2020 г. (849,55 руб.).

В выручку от реализации для целей определения налоговой базы и валовой выручки ИП включаются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 11 ст. 199 и п. 4 ст. 205 НК для определения доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, при исчислении и уплате подоходного налога с учетом особенностей, предусмотренных ст. 328 НК (п. 6 ст. 328 НК).

Доходы ИП, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату их фактического получения. При этом предусмотрено, что в случае получения ИП в иностранной валюте предварительной оплаты, аванса, задатка пересчет в белорусские рубли производится по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком:

• на дату получения предварительной оплаты, аванса, задатка, – в части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, равной сумме предварительной оплаты, аванса, задатка;
• на дату фактического получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, – в остальной части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 11 ст. 199 НК).

 

Пример 9.

ИП 04.02.2020 получил предоплату в размере 1000 долл. США. 11.02.2020 отгружен товар. 25.02.2020 произведен окончательный расчет, получено 500 долл. США.

Официальный курс долл. США, установленный Нацбанком, составлял:

– на 4 февраля 2020 г. – 2,1483 руб. за 1 долл. США;

– на 11 февраля 2020 г. – 2,1847 руб. за 1 долл. США;

– на 25 февраля 2020 г. – 2,2246 руб. за 1 долл. США.

Если индивидуальный предприниматель учитывает выручку по принципу начисления, в доход включаются:

• 2148,3 руб. (1000 долл. США х 2,1483), т.к. применяется курс Нацбанка, установленный на дату получения предварительной оплаты, т.е. 04.02.2020;
• 1092,35 руб. (500 долл. США х 2,1847), т.к. при применении принципа начисления используется курс Нацбанка, установленный на дату отгрузки товара, т.е. 11.02.2020.

Итого в налоговую базу включается выручка в сумме 3240,65 руб. (2148,3 + 1092,35). Данная сумма включена в налоговую базу при расчете налога при УСН за I квартал 2020 г.

Если ИП учитывает выручку по принципу оплаты, в доход включаются:

• 2148,3 руб. (1000 долл. США х 2,1483), т.к. применяется курс Нацбанка, установленный на дату получения предварительной оплаты, т.е. 04.02.2020;
• 1112,3 руб. (500 долл. США х 2,2246), т.к. применяется курс Нацбанка, установленный на день зачисления дохода на счета плательщика в банках, т.е. 25.02.2020.

Итого в налоговую базу включается выручка в сумме 3260,6 руб. (2148,3 + 1112,3). Данная сумма будет включена в налоговую базу при расчете налога при УСН за I квартал 2020 г.

 

Пример 10.

ИП 04.02.2020 получил предоплату в размере 1000 долл. США. 25.02.2020 отгружен товар. В этот же день произведен окончательный расчет, получено 500 долл. США.

Официальный курс долл. США, установленный Нацбанком, составлял:

– на 4 февраля 2020 г. – 2,1483 руб. за 1 долл. США;

– на 25 февраля 2020 г. – 2,2246 руб. за 1 долл. США.

Независимо от того, как ИП учитывает выручку (по принципу начисления или прин­ципу оплаты), в доход включаются:

• 2148,3 руб. (1000 долл. США х 2,1483), т.к. применяется курс Нацбанка, установленный на дату получения предварительной оплаты, т.е. 04.02.2020;
• 1112,3 руб. (500 долл. США х 2,2246), т.к. применяется курс Нацбанка, установленный на дату отгрузки товара и зачисления дохода на счета плательщика в банках, т.е. 25.02.2020.

Итого в налоговую базу включается выручка в сумме 3260,6 руб. (2148,3 + 1112,3). Данная сумма включена в налоговую базу при расчете налога при УСН за I квартал 2020 г.

 

Пример 11.

ИП 04.02.2020 получил предоплату в размере 1000 долл. США, а 25.02.2020 – в сумме 500 долл. США. 03.03.2020 отгружен товар.

Официальный курс долл. США, установленный Нацбанком, составлял:

– на 4 февраля 2020 г. – 2,1483 руб. за 1 долл. США;

– на 25 февраля 2020 г. – 2,2246 руб. за 1 долл. США;

– на 3 марта 2020 г. – 2,2342 руб. за 1 долл. США.

Независимо от того, как ИП учитывает выручку (по принципу начисления или принципу оплаты), в доход включаются:

• 2148,3 руб. (1000 долл. США х 2,1483), т.к. применяется курс Нацбанка, установленный на дату получения предварительной оплаты, т.е. 04.02.2020;
• 1112,3 руб. (500 долл. США х 2,2246), т.к. применяется курс Нацбанка, установленный на дату получения предварительной оплаты, т.е. 25.02.2020.

Итого в налоговую базу включается выручка в сумме 3260,6 руб. (2148,3 + 1112,3). Данная сумма включена в налоговую базу при расчете налога при УСН за I квартал 2020 г.

 

Пример 12.

04.02.2020 отгружен товар. 11.02.2020 ИП получил оплату в размере 1000 долл. США, а 25.02.2020 – в сумме 500 долл. США.

Официальный курс долл. США, установленный Нацбанка, составлял:

– на 4 февраля 2020 г. – 2,1483 руб. за 1 долл. США;

– на 11 февраля 2020 г. – 2,1847 руб. за 1 долл. США;

– на 25 февраля 2020 г. – 2,2246 руб. за 1 долл. США.

Если ИП учитывает выручку по принципу начисления, в доход включаются 3222,45 руб. ((1000 долл. США + 500 долл. США) х 2,1483), т.к. при применении принципа начисления используется курс Нацбанка, установленный на дату отгрузки товара, т.е. 04.02.2020. Данная сумма включена в налоговую базу при расчете налога при УСН за I квартал 2020 г.

Если ИП учитывает выручку по принципу оплаты, в доход включаются:

• 2184,7 руб. (1000 долл. США х 2,1847), т.к. применяется курс Нацбанка, установленный на день зачисления дохода на счета плательщика в банках, т.е. 11.02.2020;
• 1112,3 руб. (500 долл. США х 2,2246), т.к. применяется курс Нацбанка, установленный на день зачисления дохода на счета плательщика в банках, т.е. 25.02.2020.

Итого в налоговую базу включается выручка в сумме 3297 руб. (2184,7 + 1112,3). Данная сумма включена в налоговую базу при расчете налога при УСН за I квартал 2020 г.

Положительные и отрицательные разницы, возникающие при переоценке имущества в иностранной валюте (в т.ч. денежных средств на валютных счетах в банках) при изменении Нацбанком курсов иностранных валют на дату совершения операции, на расчет налога при УСН не влияют (подп. 3.20 ст. 174, подп. 9.3 ст. 205, п.п. 8 и 10 ст. 328 НК).

 

Определение выручки в эквиваленте

Выручка организаций от реализации товаров (работ, услуг) по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, определяется в белорусских рублях по официальному курсу Нацбанка на дату отражения выручки. В случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате отражения выручки или совпадает с ней, выручка от реализации определяется в подлежащей уплате сумме в белорусских рублях (подп. 7.1 ст. 328 НК).

При исчислении налога при УСН во внереализационные доходы включается положительная раз­ница между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой выручки в белорусских рублях, определенной путем пересчета суммы в иностранной валюте по официальному курсу Нацбанка, установленному на дату отражения выручки (подп. 3.21 ст. 174, ч. 1 п. 8, ч. 1 подп. 9.1 ст. 328 НК).

Такая разница определяется в том случае, когда дата отражения выручки от реализации активов предшествовала дате определения величины обязательства по договорам, в которых сумма обязательства выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте.

Указанная разница в составе внереализационных доходов отражается на дату поступления оплаты активов, а в случае прекращения обязательств по такой оплате по иным основаниям – на дату прекращения обязательств (полностью или в соответствующей части) (ч. 2 подп. 9.1 ст. 328 НК).

 

Пример 13.

Сдача имущества в аренду является основной текущей деятельностью организации. Арендная плата составляет 3000 евро и уплачивается в белорусских рублях по курсу Нацбанка на дату уплаты. Арендная плата за текущий месяц уплачивается не позднее 20-го числа следующего месяца. Оплата за январь 2020 г. поступила 17.02.2020.

Официальный курс евро, установленный Нац­банком, составлял:

– на 31 января 2020 г. – 2,3539 руб. за 1 евро;

– на 17 февраля 2020 г. – 2,3830 руб. за 1 евро.

При ведении бухгалтерского учета в выручку от реализации в январе 2020 г. включается 7061,7 руб. (3000 евро x 2,3539), т.к. при применении принципа начисления используется курс Нацбанка, установленный на дату сдачи в аренду, т.е. 31.01.2020.

Во внереализационные доходы в феврале 2020 г. включается положительная разница в размере 87,3 руб. (3000 евро x 2,3830 – 3000 евро х 2,3539), т.к. дата отражения выручки от реализации предшествовала дате определения величины обязательства по договору.

При ведении учета в книге учета в выручку от реализации в феврале 2020 г. включаются 7149 руб. (3000 евро х 2,3830), т.к. применяется курс Нацбанка, установленный на день зачисления денежных средств на счета организации (совпадает с датой определения величины обязательства), т.е. 17.02.2020.

 

Пример 14.

Сдача имущества в аренду является основной текущей деятельностью организации. Арендная плата составляет 3000 евро и уплачивается в белорусских рублях по курсу Нацбанка на дату уплаты. Арендная плата за текущий месяц уплачивается не позднее последнего числа текущего месяца. Оплата за февраль 2020 г. поступила 17.02.2020.

Официальный курс евро, установленный Нац­банком, составлял:

– на 17 февраля 2020 г. – 2,3830 руб. за 1 евро;

– на 29 февраля 2020 г. – 2,4675 руб. за 1 евро.

Независимо от того, ведет организация бухгалтерский учет или учет в книге учета, в выручку от реализации в феврале 2020 г. включаются 7149 руб. (3000 евро х 2,3830), т.к. применяется курс Нацбанка, установленный на дату оплаты, т.е. 17.02.2020. Выручка от реализации определяется в размере подлежащей уплате суммы в белорусских рублях, т.к. дата определения величины обязательства (17.02.2020) предшествует дате отражения выручки (29.02.2020).

ИП определяют выручку от реализации по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в ино­странной валюте, в аналогичном порядке.

Положительная разница между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой выручки в белорусских рублях, определенной путем пересчета суммы в иностранной валюте по официальному курсу Нацбанка, установленному на дату отражения выручки, включается у них в состав внереализационных доходов как иные доходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 9.12 ст. 205, п. 10 ст. 328 НК).

В табл. 4 в обобщенном виде представлены особенности отражения выручки от реализации по валютным договорам и по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте.

 

Особенности отражения выручки от реализации в зависимости от того, в чем выражена сумма обязательств по договору

Таблица 4

В чем выражена сумма обязательств	Как отражается выручка
	организациями	ИП
В иностранной валюте	Сумма в иностранной валюте пересчитывается по официальному курсу Нацбанка, установленному на дату отражения выручки от реализации.Порядок отражения выручки от реализации зависит от способа ведения учета (бухгалтерский учет с применением принципа начисления или учет в книге учета с применением принципа оплаты)	Сумма в иностранной валюте пересчитывается по официальному курсу Нацбанка, установленному на дату ее фактического получения. В случае получения предварительной оплаты, аванса, задатка пересчет в белорусские рубли производится по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком: на дату получения предварительной оплаты, аванса, задатка, – в части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, равной сумме предварительной оплаты, аванса, задатка; дату фактического получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, – в остальной части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав
В белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте	Выручка от реализации определяется в белорусских рублях по официальному курсу Нацбанка на дату ее отражения. В тех случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате отражения выручки или совпадает с ней, выручка от реализации определяется в подлежащей уплате сумме в белорусских рублях.Если дата отражения выручки от реализации предшествует дате определения величины обязательства по договору, то во внереализационные доходы включается положительная разница между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой выручки в белорусских рублях, определенной путем пересчета суммы в иностранной валюте по официальному курсу Нацбанка, установленному на дату отражения выручки

 

---

¹Налоговый кодекс (НК).

²Постановление Минфина от 08.08.2018 № 55 «О дате совершения отдельных хозяйственных операций» (далее – постановление № 55).