Ограничения на выплату начисленных и невыплаченных дивидендов

Ситуация. ООО начислило дивиденды своим участникам (участники – физические лица, не являющиеся работниками организации) в 2020 г. Решением общего собрания участников срок выплаты дивидендов был определен до конца 2020 г.

Однако до настоящего времени (2024 год) начисленные дивиденды не выплачены, а другие дивиденды не начислялись и не выплачивались в связи с отсутствием свободных оборотных средств.

В текущем году в связи с погашением кредитов у ООО появились свободные средства, которые планируется направить на выплату ранее начисленных дивидендов.

Каким образом операции, обусловленные сложившейся ситуацией, отразить в бухгалтерском учете?

Начисление дивидендов участникам ООО, не являющимся работниками организации, обуслав­ливает необходимость формирования перед ними задолженности, что отражается в учете общества следующей бухгалтерской записью:

• Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» (субсч. 75-2 «Расчеты по выплате дивидендов и других доходов») – на причитающуюся каждому из участников сумму начисленных дивидендов (ч. 3 п. 67, ч. 11 п. 58 Инструкции № 50¹).

Датой начисления дивидендов является дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов (п. 4 ст. 3 № 57-З², п. 12 ст. 168 НК³).

Дата фактического получения дохода для доходов в виде дивидендов и приравненных к ним доходов определяется как день принятия налоговым агентом решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам (подп. 1.9 п. 1 ст. 213 НК).

В силу того, что датой фактического получения доходов в виде дивидендов является день принятия налоговым агентом решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов, на указанную дату должен...