Оффшорный сбор в 2023 году

Термин оффшор происходит от англ. offshore – вне берега. Оффшорные зоны – это государства (территории), в которых действует льготный налоговый режим и (или) не предусматривается раскрытие и представление информации о финансовых операциях.

Перечень оффшорных зон (далее – Перечень) утвержден Указом от 25.05.2006 № 353 (п. 3 ст. 263 НК). Оффшорный сбор входит в число республиканских налогов, сборов (пошлин) (абз. 11 ст. 8 НК).

Оглавление:

Плательщики

Объект налогообложения

Налоговая база

Налоговый период, ставка, порядок исчисления, срок представления декларации

Льготы

Порядок уплаты

Ответственность

Плательщики

Плательщиками оффшорного сбора признаются белорусские организации и белорусские ИП (далее – резиденты) (ст. 262 НК).

Белорусская организация – организация, местом нахождения которой является РБ (п. 1 ст. 15 НК).

Белорусским ИП признается физическое лицо, зарегистрированное в РБ в качестве ИП (ч. 1 п. 1 ст. 19 НК).

Объект налогообложения

Объекты обложения оффшорным сбором (п. 1 ст. 263 НК):

– перечисление денежных средств резидентом РБ нерезиденту РБ, зарегистрированному в оффшорной зоне, иному лицу по обязательству перед этим нерезидентом или на счет, открытый в оффшорной зоне.

Под перечислением денежных средств помимо их непосредственного перечисления понимаются также списание, перевод и выплата с использованием любой формы расчетов (п. 4 ст. 263 НК);

– исполнение обязательства в неденежной форме перед нерезидентом РБ, зарегистрированным в оффшорной зоне, кроме случаев исполнения нерезидентом РБ встречного обязательства путем перечисления на счет резидента РБ денежных средств, передачи оператору криптоплатформы – резиденту РБ цифровых знаков (токенов) или когда исполнение обязательства в неденежной форме связано с осуществлением сделок на криптоплатформе, оператором которой является резидент РБ;

– переход в соответствии с законодательством имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательстве, сторонами которого выступают резидент РБ и нерезидент РБ, зарегистрированный в оффшорной зоне.

Не являются объектами обложения оффшорным сбором:

• перечисление денежных средств государственными органами в соответствии с обязательствами РБ перед международными организациями по международным договорам, а также:

– компании «STANDARD AND POOR'S FINANCIAL SERVICES LLC» (штат Делавэр, Соединенные Штаты Америки);

– компании «BLOOMBERG FINANCE L.P.» (штат Делавэр, Соединенные Штаты Америки);

• исполнение обязательств в неденежной форме перед нерезидентом РБ и переход обязанностей в связи с переменой лиц в обязательстве, сторонами которого выступают резидент РБ и нерезидент РБ, зарегистрированный в оффшорной зоне, по обязательствам, перечисление денежных средств по которым не является объектом обложения оффшорным сбором в соответствии с подп. 2.1 п. 2 ст. 263 НК.

Налоговая база

Налоговая база оффшорного сбора определяется в соответствии со ст. 265 НК:

– при перечислении денежных средств – исходя из суммы перечисляемых денежных средств;

– при исполнении обязательства в неденежной форме либо переходе в соответствии с законодательством имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательствах - исходя из цены договора, из которого вытекают указанные обязательства.

Если обязательство в неденежной форме исполняется поэтапно, налоговая база определяется исходя из объема исполненного резидентом РБ обязательства.

При переходе в соответствии с законодательством имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательстве налоговая база определяется исходя из переданного объема имущественных прав и (или) обязанностей.

Налоговый период, ставка, порядок исчисления, срок представления декларации

Налоговым периодом оффшорного сбора является календарный месяц (ст. 267 НК).

Ставка оффшорного сбора установлена в размере 15% (ст. 266 НК).

Сумма оффшорного сбора исчисляется по формуле (п. 2 ст. 267 НК):

С = НБ х 15%,

где С – сумма оффшорного сбора;

НБ – налоговая база;

15% – ставка сбора.

Налоговая декларация (расчет) по оффшорному сбору представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Льготы

Льготы по оффшорному сбору установлены в ст. 264 НК.

Освобождается от обложения оффшорным сбором перечисление денежных средств:

• государственными организациями, подчиненными правительству, в соответствии с обязательствами РБ перед международными организациями по международным договорам;

• в целях возврата плательщиками денежных средств, полученных от нерезидентов РБ в качестве кредитов и займов, процентов за пользование ими, а также ранее полученных от нерезидентов РБ денежных средств по иным основаниям в соответствии с законодательством или договором;

• по договорам морской перевозки грузов и по договорам транспортной экспедиции при организации международных перевозок грузов морским транспортом;

• направляемых банками РБ:

– в пользу нерезидентов – операторов платежных систем на основе использования банковских платежных карточек VISA, MasterCard и American Express, зарегистрированных в оффшорных зонах и (или) имеющих счета в этих зонах, в соответствии с заключенными договорами с указанными нерезидентами (взносы, лицензионные платежи, гарантийный депозит, платежи за оказание услуг по подготовке, предоставлению и сертификации программно-технических средств, иные платежи, связанные с участием в таких платежных системах);

– при осуществлении от своего имени банковских операций в соответствии с договорами, заключенными данными банками с нерезидентами РБ, зарегистрированными в оффшорных зонах и (или) имеющими счета в этих зонах;

• профессиональными участниками рынка ценных бумаг нерезидентам, указанным в абз. 2 и 3 подп. 2.1 п. 2 ст. 263 НК;

• в виде страхового возмещения и (или) страхового обеспечения при наступлении страхового случая;

• в иных случаях по решению Президента.

Освобождаются от оффшорного сбора исполнение обязательств в неденежной форме перед нерезидентом РБ и переход обязанностей в связи с переменой лиц в обязательстве, сторонами которого выступают плательщик и нерезидент РБ, зарегистрированный в оффшорной зоне, по обязательствам, перечисление денежных средств по которым освобождается от оффшорного сбора в соответствии с п. 1 ст. 263 НК.

Порядок уплаты

Оффшорный сбор уплачивается (п. 4 ст. 267 НК):

1) по общему правилу – до перечисления денежных средств;

2) не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором осуществлено подтверждаемое выпиской банка перечисление денежных средств с использованием официального курса, установленного Нацбанком на дату их перечисления, либо удержание (вычет) денежных средств из дохода плательщика при перечислении денежных средств, либо списание денежных средств плательщика путем прямого дебетования корреспондентского счета банка:

– перечисление денежных средств в пользу нерезидента РБ, зарегистрированного в оффшорной зоне, или на счет, открытый в оффшорной зоне, с использованием корпоративных банковских платежных карточек при служебных командировках работников плательщика;

– перечисление денежных средств в рамках исполнительного производства органами принудительного исполнения РБ в пользу нерезидента РБ, зарегистрированного в оффшорной зоне, иному лицу по обязательству перед этим нерезидентом или на счет, открытый в оффшорной зоне;

– перечисление денежных средств в пользу нерезидента РБ, зарегистрированного в оффшорной зоне, или на счет, открытый в оффшорной зоне, по аккредитивным сделкам;

– перечисление денежных средств в пользу нерезидента РБ, зарегистрированного в оффшорной зоне, или на счет, открытый в оффшорной зоне, путем удержания (вычета) нерезидентом денежных средств из дохода плательщика;

– перечисление денежных средств в пользу нерезидента РБ, зарегистрированного в оффшорной зоне, или на счет, открытый в оффшорной зоне, путем прямого дебетования корреспондентского счета банка.

Налоговый учет

В соответствии со ст. 268 НК суммы оффшорного сбора включаются резидентами РБ – организациями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а резидентами РБ – ИП в расходы, учитываемые при исчислении подоходного налога с физических лиц.

Ответственность

В случае нарушения срока представления налоговой декларации по оффшорному сбору плательщик может быть привлечен к ответственности за несоблюдение требований налогового законодательства в соответствии со ст. 14.2 КоАП.