Обучение за счет организации:— как быть с подоходным налогом
Многие организации производят оплату обучения физических лиц при получении ими образования, переподготовке, повышении квалификации и т.п. Такие ситуации имеют достаточно много особенностей в части начисления и удержания подоходного налога, а также применения льгот по нему.
Согласно нормам НК1 при определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (ч. 1 п. 1 ст. 199 НК).
К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относится оплата полностью или частично за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), имущества или имущественных прав, в т.ч. обучения в интересах плательщика (подп. 2.1 п. 2 ст. 200 НК).
Рассмотрим, в каких случаях стоимость обучения, оплаченного за счет средств организации, является для физических лиц доходом, подлежащим налогообложению подоходным налогом, и какие льготы можно применить.
1. Сначала следует определить, признается ли доход в размере стоимости обучения, оплаченного за счет средств организации, объектом налогообложения подоходным налогом.
Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются:
– доходы, полученные плательщиками в размере стоимости обучения, в т.ч. переподготовки, профессиональной подготовки, повышения квалификации, стажировки, связанного с деятельностью, осуществляемой плательщиком в организации или у индивидуального предпринимателя (далее – ИП), являющихся для него местом основной работы (службы, учебы), и оплаченного за счет средств такой организации, ИП или за счет средств бюджета (подп. 2.13 п. 2 ст. 196 НК);
– доходы в размере оплаты организацией стоимости обучения, в т.ч. профподготовки, переподготовки, повышения квалификации, стажировки, члена органа управления организации, члена профсоюзной организации, связанного, соответственно, с деятельностью органа управления организации, деятельностью профсоюзной организации (подп. 2.14 п. 2 ст. 196 НК).
При несоблюдении вышеуказанных условий доход в размере стоимости обучения, оплаченного за счет средств организации, признается для физического лица объектом налогообложения подоходным налогом.
Пример. Аудиторская организация – место основной работы аудитора – оплатила стоимость курсов повышения квалификации. Это обучение связано с деятельностью, осуществляемой аудитором в организации (место основной работы), поэтому такой доход не признается объектом налогообложения подоходным налогом.
2. Если доход в размере стоимости обучения, оплаченного за счет средств организации, признается объектом налогообложения подоходным налогом, то далее следует рассмотреть возможность освобождения такого дохода от подоходного налога.
2.1. Освобождаются от подоходного налога доходы, полученные плательщиком, имеющим право на социальный налоговый вычет в соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 210 НК, в виде безналичной оплаты организацией или ИП стоимости обучения плательщика в учреждениях образования РБ, а также в виде расходов на погашение (возврат) кредитов (включая проценты по ним) банков, фактически израсходованных плательщиком на получение образования. Такие доходы освобождаются от подоходного налога с физических лиц при представлении плательщиком организации или ИП документов, подтверждающих право на вычет (п. 46 ст. 208 НК).
Согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 210 НК при определении размера налоговой базы в соответствии с п.п. 3, 4 и 9 ст. 199 НК плательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в сумме, уплаченной плательщиком в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования РБ при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение (возврат) кредитов банков, займов, полученных от белорусских организаций или белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременное погашение (возврат) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных им на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования.
Такие доходы освобождаются от подоходного налога независимо от того, является ли организация, оплатившая обучение, для физического лица местом основной работы.
Пример: организация, в которой бухгалтер работает по совместительству, оплатила первый семестр обучения при получении им первого высшего образования в БГЭУ по специализации «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в промышленности».
Обучение связано с деятельностью, осуществляемой бухгалтером в организации, но т.к. организация не является для него местом основной работы, доход в размере стоимости оплаченного обучения признается объектом налогообложения подоходным налогом.
Однако т.к. получаемое в учреждении образования РБ высшее образование является первым, то при условии представления документов, подтверждающих право на социальный налоговый вычет, перечисленных в п. 3 ст. 210 НК, доход в размере оплаченной организацией стоимости обучения будет освобождаться от подоходного налога.
2.2. В иных случаях к доходам в размере стоимости обучения, оплаченного за счет средств организации, возможно применить освобождение в соответствии с п. 23 ст. 208 НК, согласно которому освобождаются от подоходного налога доходы, не являющиеся вознаграждением за исполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. доходы в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в п.п. 14, 29 и 30 ст. 208 НК), полученные от:
– организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП, – в размере, не превышающем 1984 руб., от каждого источника в течение налогового периода;
– иных организаций и ИП, за исключением доходов, указанных в п. 38 ст. 208 НК, – в размере, не превышающем 131 руб., от каждого источника в течение налогового периода.
Пример: организация в качестве социального пакета оплатила сотрудникам стоимость курсов английского языка.
Данное обучение не связано с деятельностью, осуществляемой работниками в организации, следовательно, лица, посещающие курсы, получили доход в натуральной форме, признаваемый объектом налогообложения подоходным налогом.
Однако к таким доходам возможно применить освобождение, установленное п. 23 ст. 208 НК: в размере не более 1984 руб. – к доходам физических лиц, для которых организация является местом основной работы, и в размере не более 131 руб. – к доходам иных физических лиц (с учетом других доходов, к которым указанное освобождение применялось налоговым агентом в течение налогового периода). Сумма превышения подлежит налогообложению подоходным налогом.
Справочно: место основной работы – организация или ИП, которым в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которых ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками)), территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах);
Место основной службы – организация, в которой плательщик в соответствии с законодательством проходит военную службу, службу в органах и подразделениях по чрезвычайным ситуациям, органах внутренних дел, Следственном комитете РБ, Государственном комитете судебных экспертиз РБ и органах финансовых расследований Комитета государственного контроля РБ;
Место основной учебы – учреждение образования, организация, реализующая образовательные программы послевузовского образования, в которых плательщик получает в дневной форме получения образования основное образование (абзацы 5–7 ч. 2 ст. 195 НК).
1Налоговый кодекс (далее – НК).
