О приемке в эксплуатацию и отражении в учете многоуровневой стоянки для автотранспорта

Организация оказывает услуги по аренде недвижимого имущества в бизнес-центре. На основании проектной документации подрядным способом рядом с бизнес-центром был возведен объект «Многоуровневая стоянка для автотранспорта на 55 машиномест». Стоянка представляет собой надземное открытое сооружение, предназначенное для сдачи в аренду. На основании акта приемки в эксплуатацию объекта, законченного возведением, реконструкцией, реставрацией, благоустройством, стоянка была принята в эксплуатацию 30.06.2020. Сдача в аренду недвижимого имущества является основным видом деятельности для организации.

Рассмотрим отдельные вопросы, связанные с отражением сооружения для стоянки автотранспортных средств в бухгалтерском учете.

Классификация

Согласно Указу № 589¹ специально оборудованное одно- или многоуровневое инженерное сооружение, предназначенное для хранения транспортных средств и организованное в соответствии с Правилами дорожного движения², определяется как паркинг.

Вне зависимости от использования (неиспользования) объектов ОС в предпринимательской деятельности организацией определяется нормативный срок их службы согласно постановлению № 161^{3 в зависимости от видов основных средств в соответствии с их классификацией (далее – классификация амортизируемых основных средств) (ч. 1 п. 17 Инструкции № 37/18/64).}

В соответствии с приложением к постановлению № 161 сооружение для стоянки автотранспортных средств (далее – «Паркинг») относится к основным средствам с шифром 20262, нормативный срок службы –60 лет.

Принимаем к учету

В соответствии с Инструкцией № 26⁵активы, имеющие материально-вещественную форму, принимаются к бухгалтерскому учету как объекты ОС при одновременном выполнении условий признания, определенных ч. 1 п. 4 Инструкции № 26. При этом активы, подлежащие обязательной регистрации, сертификации, признаются объектами основных средств только после их регистрации (ч. 4 п. 4 Инструкции № 26).

Правовые основы и порядок государственной регистрации недвижимого имущества, прав и ограничений (обременений) прав на него, а также сделок с ним в пределах территории РБ с целью признания и защиты государством зарегистрированных прав, ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество и сделок установлены Законом № 133-З⁶.

Объектами государственной регистрации являются:

– создание, изменение, прекращение существования недвижимого имущества;

– возникновение, переход, прекращение прав на недвижимое имущество, в т.ч. долей в правах, за исключением долей в праве общей собственности на общее имущество совместного домовладения, и ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество в соответствии с Законом № 133-З и иными законодательными актами РБ;

– сделки с недвижимым имуществом, подлежащие в соответствии с законодательными актами РБ государственной регистрации (ст. 4 Закона № 133-З).

Справочно: в соответствии со ст. 1 Закона № 133-З для целей регистрации применяются следующие термины, понятия и их определения:

– вновь образованное недвижимое имущество – земельный участок, выделенный из земель, не зарегистрированный в едином регистре недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, вновь построенное капитальное строение (здание, сооружение), незавершенное законсервированное капитальное строение, изолированное помещение, машино-место;

– капитальное строение (здание, сооружение) – любой построенный на земле или под землей объект, предназначенный для длительной эксплуатации, создание которого признано завершенным в соответствии с законодательством РБ, прочно связанный с землей, перемещение которого без соразмерного ущерба его назначению невозможно, назначение, местонахождение, размеры которого описаны в документах единого государственного регистра недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним.

Порядок приемки в эксплуатацию законченных возведением, реконструкцией, реставрацией, капитальным ремонтом, благоустройством и подготовленных к эксплуатации (в т.ч. выпуску продукции, производству работ, оказанию услуг) объектов строительства, в т.ч. очередей строительства, пусковых комплексов, определен Положением № 716⁷.

Объекты строительства независимо от источников финансирования подлежат приемке в эксплуатацию приемочными комиссиями в порядке, установленном в соответствии с п. 3 Положения № 716.

Приемка в эксплуатацию объекта строительства оформляется актом приемки объекта в эксплуатацию по формам, утверждаемым Минстройархитектуры (п. 6 Положения № 716).

Формы актов при приемке объекта в эксплуатацию утверждены постановлением № 40⁸.

Приемка объекта, законченного строительством, оформляется актом «Акт приемки в эксплуатацию объекта строительства, в т.ч. очередей строительства, пусковых комплексов, законченного возведением, реконструкцией, в т.ч. тепловой модернизацией, реставрацией, благоустройств» по форме согласно приложению 2 к постановлению № 40.

Датой приемки в эксплуатацию объекта считается дата утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию (п. 8 Положения № 716).

Датой регистрации объекта, согласно ст. 39 Закона № 133-З, являются время и дата приема документов, представленных для осуществления государственной регистрации, которые внесены в журнал регистрации заявлений.

Таким образом, объект «Паркинг» может быть признан объектом ОС только после его государственной регистрации в порядке, определенном законодательством (на дату подачи заявления и внесения его в журнал регистрации).

Обратите внимание! Граждане, ИП и юридические лица в двухмесячный срок со дня утверждения акта приемки в эксплуатацию объекта строительства или подписания акта о консервации обязаны обратиться в организацию по государственной регистрации за государственной регистрацией в отношении возведенного капитального строения (подп. 1.5 п. 1 Указа № 431⁹).

Справочно: порядок государственной регистрации создания эксплуатируемого капитального строения определен п. 17.11 раздела 17 Единого перечня № 156¹⁰.

Учитываем расходы по государственной регистрации

Первоначальная стоимость приобретенных ОС определяется в соответствии с п. 10 Инструкции № 26.

Согласно п. 56 Инструкции № 10¹¹стоимость объекта (части объекта), возводимого заказчиком, застройщиком, дольщиком для собственного потребления, отражается по Д-ту сч. 01 «Основные средства» и К-ту сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» по сумме всех затрат, увеличивающих стоимость объекта строительства, с составлением акта о приеме-передаче ОС по форме, установленной постановлением № 2312.

Следует учитывать, что документы, представляемые для осуществления государственной регистрации, должны включать в т.ч. документы, подтверждающие внесение платы за осуществление государственной регистрации (подп. 1.4 п. 1 ст. 32 Закона № 133-З).

Таким образом, после подачи заявления на государственную регистрацию при соответствии объекта «Паркинг» условиям признания как объекта ОС и руководствуясь п.п. 10, 4 Инструкции № 26, п.п. 55, 56 Инструкции № 10, расходы по его государственной регистрации подлежат отражению в учете как затраты формирующие его первоначальную стоимость.

Отражаем в учете

В соответствии с Инструкцией № 50^13:

– для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в имущество, имеющее материально-вещественную форму (далее – материальные активы), предоставляемое организацией во временное пользование (временное владение и пользование) в качестве инвестиционной недвижимости, по договорам финансовой аренды (лизинга), а также по договорам аренды (за исключением договоров финансовой аренды (лизинга)) имущества (за исключением инвестиционной недвижимости), если деятельность по сдаче данного имущества в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга)) относится к инвестиционной деятельности согласно учетной политике организации, предназначен сч. 03 «Доходные вложения в материальные активы» (п. 8);

– для обобщения информации о наличии и движении ОС организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, а также полученных в финансовую аренду (лизинг), доверительное управление, предназначен сч. 01 «Основные средства» (п. 6).

В Инструкции № 102¹⁴ приведены следующие определения:

– инвестиционная деятельность – деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию ОС, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика, осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации;

– текущая деятельность – основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности (п. 2).

Согласно п. 2 Инструкции № 25¹⁵:

– инвестиционная недвижимость – земельные участки, здания, сооружения, изолированные помещения, машино-места (далее – недвижимое имущество), находящиеся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которые сданы другим лицам в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга), проката);

– операционная недвижимость – недвижимое имущество, находящееся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которое используется в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации.

Учитывая вышеприведенные определения и то, что сдача в аренду недвижимого имущества является основным видом деятельности (текущая деятельность), приносящим доход, объект «Паркинг» (операционная недвижимость) рекомендуем учитывать на сч. 01 «Основные средства» (абз. 6 ч. 1 п. 2 Инструкции № 102; абз. 3 п. 2 Инструкции № 25, п. 3, ч. 2 п. 6 Инструкции № 50).

¹ Указ Президента от 03.10.2006 № 589 «Об упорядочении работы автомобильных стоянок и автомобильных парковок».

²Правила дорожного движения, утв. Указом Президента от 28.11 2005 № 551 «О мерах по повышению безопасности дорожного движения».

³Постановление Минэкономики от 30.09 2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее – постановление № 161).

⁴Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6.

⁵Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26).

⁶ Закон от 22.07.2002 № 133-З «О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним» (далее – Закон № 133-З).

⁷Положение о порядке приемки в эксплуатацию объектов строительства, утв. постановлением Совмина от 06.06.2011 № 716 (далее – Положение № 716).

⁸ Постановление Минстройархитектуры от 06.12.2018 № 40 «Об установлении форм актов приемки объектов в эксплуатацию, гарантийного паспорта объекта строительства, перечней документов, представляемых приемочной комиссии» (далее – постановление № 40).

⁹Указ Президента от 23.09.2011 № 431 «О некоторых мерах по совершенствованию отношений в области изъятия, представления и использования земельных участков».

¹⁰Единый перечень административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утв. постановлением Совмина от 17.02.2012 № 156.

¹¹Инструкция о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 14.05.2007 № 10(далее – Инструкция № 10).

¹² Постановление Минфина от 22.04.2011 № 23.

¹³Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

¹⁴Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).

¹⁵Инструкция по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25 (далее – Инструкция № 25).