Новые работы по расширению карьера: отражаем в бухгалтерском учете затраты правильно

В организации имеется карьер, который в составе объектов основных средств не числится. На сч. 97 «Расходы будущих периодов» в учете организации числятся ранее понесенные затраты по расширению данного карьера. В мае 2019 г. получено свидетельство о государственной регистрации земельного участка для расширения карьера, что позволяет начать новые работы по расширению карьера. Как отразить в бухгалтерском учете данные затраты?

В соответствии с классификацией зданий, сооружений, передаточных устройств с указанием установленных нормативных сроков службы (приложение «Нормативные сроки службы основных средств» к постановлению № 161¹) «шахтные стволы, горные выработки» (шифр 20337) относятся к основным средствам подгруппы «Сооружения прочие» (шифр 203) группы «Сооружения» (шифр 2).

При этом карьер соответствует критериям, предъявляемым к объектам для признания их основным средством, предусмотренным в п. 4 Инструкции № 26², а именно:

1) активы предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для использования во вспомогательных, обслуживающих производствах и хозяйствах, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2) активы предназначены для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 мес.;

3) активы не предполагаются на момент приобретения для последующей перепродажи;

4) первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена;

5) активы способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Таким образом, карьер по разработке полезных ископаемых после ввода его в эксплуатацию в установленном порядке подлежит отражению на сч. 01 «Основные средства».

В том случае, если у организации имеется в наличии акт ввода в эксплуатацию карьера, оформленный в установленном законодательством порядке, то указанный объект необходимо отразить в составе основных средств (сч. 01 «Основные средства») до момента начала осуществления работ по расширению карьера. При этом расширение карьера можно рассматривать как реконструкцию объекта.

Важно! Не оформленные актами ввода в эксплуатацию объекты основных средств (в установленных законодательством случаях) не могут быть зачислены в состав основных средств и использоваться в хозяйственной деятельности организации.

При выполнении строительных работ на основании п. 2 ст. 56 Закона № 300-З³ следует руководствоваться в т.ч. и ТНПА. К указанным нормативным актам относится, в частности, ТКП 45-1.01-4-2005⁴.

Справочно: к реконструкции относят работы и мероприятия, направленные на использование по новому назначению зданий, сооружений, коммуникаций, их частей (включая отдельные помещения) и (или) связанные с изменением их основных технико-экономических показателей, а также работы по модернизации зданий, сооружений, коммуникаций. В состав реконструкции зданий, сооружений, инженерных и транспортных коммуникаций или их частей входит комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением нормативных требований и (или) основных технико-экономических показателей, увеличением объема услуг, изменением вместимости, пропускной способности и изменением направления и места расположения линейных сооружений (подп. 3.3.9 п. 3 ТКП 45-1.01-4-2005).

В случае если у организации отсутствует акт ввода в эксплуатацию, то затраты, как ранее понесенные организацией, в т.ч. числящиеся до настоящего времени на сч. 97 «Расходы будущих периодов», так и текущие затраты следует отразить как затраты на строительство.

Порядок определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете и организации бухгалтерского учета затрат на возведение, реставрацию, реконструкцию (далее – строительство), а также порядок их отражения определен Инструкцией № 10⁵.

Согласно п. 39 Инструкции № 10 к прочим работам и затратам, формирующим стоимость строительства объекта, относятся затраты на:

1) проектные и изыскательские работы;

2) подготовку территории строительства;

3) управление строительством;

4) авторский и технический надзор за строительством;

5) уплату средств, определяемых решениями местных исполнительных и распорядительных органов власти, инвестиционными договорами в связи с предоставлением земельных участков для строительства;

6) другие косвенные затраты.

Заказчик, застройщик вправе учесть отдельные виды прочих работ и затрат в составе прямых затрат по объекту строительства, если из первичных учетных документов, подтверждающих произведенные расходы, следует их прямая связь с конкретным объектом учета.

Таким образом, затраты на разработку карьера, в т.ч. затраты на разработку проектно-сметной документации, получение разрешения соответствующих органов, подготовку территории строительства и т.д. относятся к прочим работам и затратам, формирующим стоимость объекта строительства.

Все затраты, понесенные до начала строительства (разработки) карьера, отражаются по Д-ту сч. 97 «Расходы будущих периодов». С даты начала строительства понесенные затраты включаются в состав затрат по незавершенному строительству и отражаются:

Д-т сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы»

К-т сч. 97 «Расчеты будущих периодов» (п. 10 Инструкции № 10).

До даты приемки объекта в эксплуатацию затраты, учтенные на сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» и увеличивающие стоимость объекта (части объекта), составляют в бухгалтерском учете стоимость незавершенного строительства (п. 11 Инструкции № 10).

Только после утверждения актов приемки объекта организация может формировать учетную стоимость объекта строительства, возводимого для собственного потребления, с отражением:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» (ч. 1 п. 40, п. 56 Инструкции № 10).

Ответ: Затраты до начала строительства (разработки): Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов».
С даты начала строительства: включаются в состав затрат по незавершенному строительству Д-т сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» и К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов».
После утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию формируется учетная стоимость объекта строительства: Д-т сч. 01 «Основные средства», К-т сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы».

___________________

¹Постановление Минэкономики от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь».

²Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26.

³Закон от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь».

⁴Технический кодекс установившейся практики «Система технического нормирования и стандартизации Республики Беларусь. Национальный комплекс технических нормативных правовых актов в области архитектуры и строительства. Основные положения» (ТКП 45-1.01-4-2005), утв. приказом Минстройархитектуры от 18.07.2005 № 172 (далее – ТКП 45-1.01-4-2005).

⁵Инструкция о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 14.05.2007 № 10 (далее – Инструкция № 10).

Авторы публикации:

Ольга ШИКИНА, аудитор