Новые подходы к установлению норм расхода топлива

На основании абз. 5 ст. 7 Закона № 239-З1 Совмин принял постановление № 4702.

 

Как было до принятия постановления № 470

Инструкция № 141³ устанавливала порядок применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования.

Для целей налогообложения прибыли расходы на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов (ТЭР) как до 1 января 2019 г., так и после указанной даты при налогообложении прибыли подлежат учету в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством.

Так, затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК⁴ в редакции, действующей с 2019 года, и (или) законодательством.

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

– затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– нормируемые затраты (п. 1 ст. 169 НК).

К нормируемым затратам относятся затраты на оплату стоимости ТЭР, израсходованных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством.

При отсутствии таких норм для механических транспортных средств затраты принимаются в пределах норм расхода топлива, установленных их заводом-изготовителем, а при отсутствии таковых – в пределах норм, установленных руководителем организации. Нормы, установленные руководителем организации, действуют до момента утверждения нормативным правовым актом в установленном порядке норм для соответствующего механического транспортного средства, если иное не установлено законодательством. При от­сутствии установленных норм расхода ТЭР затраты на оплату их стоимости признаются сверхнормативными (подп. 1.2 п. 1 ст. 171 НК).

Следовательно, применительно к 2019 году НК содержит однозначный алгоритм для учета при налогообложении прибыли расходов на оплату топлива.

Согласно п. 7 Инструкции № 141 предусмотрено, что нормы, установленные руководителем, действуют до момента установления норм в соответствии с законодательством, но не более 6 месяцев.

Таким образом, по совокупности норм ч. 2 подп. 1.2 п. 1 ст. 171 НК и п. 7 Инструкции № 141 применительно к 2019 году в отношении механических транспортных средств, используемых в транспортной деятельности, по которым отсутствуют нормы завода-изготовителя, законодательством было предусмотрено ограничение срока применения норм, установленных руководителем, – не более 6 месяцев. Затраты на топливо механических транспортных средств, используемых в транспортной деятельности, по истечении шестимесячного срока для применения утверж­денных руководителем организации норм и до момента установления норм в порядке, определенном законодательством, не подлежали учету при налогообложении прибыли как сверхнормативные.

При наличии норм завода-изготовителя такие нормы могли использоваться в 2019 году без ограничений по срокам.

До 2019 года при налогообложении прибыли также не учитывались затраты на оплату стоимости ТЭР, израсходованных сверх норм, установленных в соответствии с законодательством (подп. 1.7 п. 1 ст. 131 НК).

При этом МНС письмом № 2-2-10/Ас-01131⁵ разъяснило, что нормы расхода топлива, разработанные республиканским унитарным предприятием «Белорусский научно-исследовательский ин­ститут транспорта «Транстехника» (далее – БелНИИТ «Транстехника»), не установлены Мин­трансом, они не являются нормами, установленными в соответствии с законодательством, и, следовательно, затраты на топливо, рассчитанные исходя из таких норм, признавались сверхнормативными. До 2019 года расходы на оплату топлива в пределах рекомендуемых норм, разработанных БелНИИТ «Транстехника» и не установленных Минтрансом, также признавались сверхнормативными и не учитывались при налогообложении.

С 1 января 2020 г. вступил в силу Указ № 503⁶, согласно п. 6 которого затраты на оплату стоимости топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования, израсходованного в пределах норм, установленных руководителем организации самостоятельно или путем обращения в аккредитованную испытательную лабораторию, включаются в состав нормируемых затрат.

Справочно: в случае расхождения декрета или указа Президента с законом закон имеет верховенство лишь тогда, когда полномочия на издание декрета или указа Президента были предоставлены законом. Такие полномочия должны быть оформлены в заключительных положениях закона (п. 2 ст. 23 Закона № 130-З⁷). Таким образом, для целей налогообложения прибыли в 2020 году применяется Указ № 503.

При этом письмо № 08-02/10583/2-2-10/02529⁸ разъяснило, что нормирование расхода видов топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования осуществляется в соответствии с законодательством.

Справочно: транспортная деятельность – совокупность организационных и технологических операций по перемещению грузов, пассажиров и багажа автомобильным, воздушным, железнодорожным, морским, внутренним водным, городским электрическим транспортом, метро и иным транспортом, а также транспортно-­экспедиционная деятельность, другие связанные с перевозкой транспортные работы и услуги, выполняемые (оказываемые) на договорной основе или иных законных основаниях (ст. 1 Закона № 140-З⁹).

Следовательно, использование любого вида тран­спорта как для собственных нужд, так и в предпринимательской деятельности относится к транспортной деятельности.

Учитывая изложенное, расход топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования, используемых в тран­спортной деятельности, нормируется Мин­трансом.

Также актами законодательства определены полномочия соответствующих государственных органов и организаций, подчиненных Правительству, по нормированию расхода топлива для специальных механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования, подведомственных и подчиненных организаций.

Анализ приведенного выше законодательства дает основания предположить, что Совмин в пределах предоставленных Законом № 239-З полномочий принял решение о нормировании путем принятия актов законодательства расхода топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования в транспорт­ной деятельности и иных названных случаях.

Следовательно, нормирование топлива на законодательном уровне производится в случаях, когда порядок разработки, установления и пере­смотра норм путем принятия соответствующего нормативного правового акта установлен Совмином. В случае отсутствия указания Совмина на принятие соответствующего нормативного правового акта нормы определяются самостоятельно.

 

Как стало в связи с принятием постановления № 470

Постановлением № 470 установлено, что нормы расхода топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования (далее – нормы расхода топлива) устанавливаются руководителями организаций и ИП самостоятельно либо на основании результатов испытаний, проведенных аккредитованной испытательной лабораторией (подп. 1.1 п. 1 постановления № 470).

Данная норма подобна норме, приведенной в п. 6 Указа № 503 для целей налогообложения прибыли.

Республиканские органы государственного управления вправе определять требование о согласовании норм расхода топлива, устанавливаемых руководителями подчиненных (входящих в состав, систему) организаций, и порядок такого согласования (подп. 1.2 п. 1 постановления № 470).

Особое внимание организациям следует обратить на нормы подп. 1.3 п. 1 постановления № 470.

Расход топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования, используемых в транспортной деятельности, нормировался Минтрансом.

Вышеназванные постановления Минтранса не содержали норм расхода топлива для многих автомобилей, и многие организации имеют только письма БелНИИТ «Транстехника» с указанием норм, которыми нельзя пользоваться для целей налогообложения прибыли.

Подпункт 1.3 п. 1 постановления № 470 решил данную проблему. За период с 12.07.2015  до 13.08.2020 (дата вступления в силу постановления № 470) допускается применение норм расхода топлива, установленных в данный период руководителями организаций и ИП самостоятельно либо на основании результатов испытаний, проведенных аккредитованной испытательной лабораторией, при условии, что такие нормы не установлены актами законодательства или локальными актами республиканских органов государственного управления и иных государственных органов (организаций), подчиненных (подотчетных) Президенту или Совмину (подп. 1.3 п. 1 постановления № 470).

Справочно: в части вопросов соблюдения налогового законодательства проверки проводятся за период, не превышающий пяти календарных лет, предшествующих году, в котором в установленном порядке принято решение о назначении проверки, и за истекший период текущего календарного года (за исключением определенных случаев) (п. 4 ст. 74 НК).

Действие подп. 1.3 п. 1 постановления № 470 распространяется на отношения, возникшие с 12 июля 2015 г.

Подпунктами 2.1–2.7 п. 2 постановления № 470 отменены полномочия по установлению норм расхода топлива, предоставленные отдельным госорганам (в их числе Минтранс, Минсельхозпрод).

---

¹Закон от 08.01.2015 № 239-З «Об энергосбережении» (далее – Закон № 239-З).

²Постановление Совмина от 10.08.2020 № 470 «О порядке установления норм расхода топлива» (далее – постановление № 470).

³Инструкция о порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования, утв. постановлением Минтранса от 31.12.2008 № 141 (далее – Инструкция № 141).

⁴Налоговый кодекс (НК).

⁵Письмо МНС от 19.07.2019 № 2-2-10/Ас-01131 «О рассмотрении обращения».

⁶Указ от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (далее – Указ № 503).

⁷Закон от 17.07.2018 № 130-З «О нормативных правовых актах».

⁸Письмо Минтранса, МНС от 19.11.2019 № 08-02/ 10583/2-2-10/02529 «О некоторых вопросах нормирования топлива».

⁹Закон от 05.05.1998 № 140-З «Об основах транспорт­ной деятельности».