Новшества в налоговых декларациях в 2018 году
Министерство по налогам и сборам прокомментировало постановление МНС от 31.01.2018 № 2 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24 декабря 2014 г. № 42» (далее – постановление № 2), которым скорректированы отдельные нормы порядка заполнения налоговых деклараций, а также других документов.
Постановлением № 2 внесены следующие изменения:
1) в постановление МНС от 24.12.2014 № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы» (далее – постановление № 42):
а) в связи с изменением структуры налоговых органов в приложениях к постановлению № 42 скорректированы позиции, каждая из которых содержит указание на инспекцию МНС (ее должностных лиц), в адрес которой представляются указанные приложения (налоговые декларации (далее – декларации), уведомления). Так, приказами МНС от 05.06.2017 № 51–56 малочисленные инспекции МНС присоединены к более крупным, в которых созданы управления (отделы) по работе с плательщиками. В результате реорганизации 41 инспекция МНС стала осуществлять деятельность на территории нескольких административно-территориальных единиц (районов);
б) изложены в новой редакции приложения «Сведения о размере и составе использованных льгот» к формам деклараций по НДС (приложение 1 к постановлению № 42; далее – декларация по НДС), по налогу на прибыль (приложение 3 к постановлению № 42), по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций (приложение 5 к постановлению № 42), по налогу на недвижимость с организаций (приложение 4 к постановлению № 42), по подоходному налогу с физических лиц и индивидуального предпринимателя (нотариуса, осуществляющего нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвоката, осуществляющего адвокатскую деятельность индивидуально) (приложение 16 к постановлению № 42; далее – декларация по подоходному налогу). Данное изменение обусловлено ч. 6 подп. 1.2 п. 1 Указа Президента от 22.09.2017 № 345 «О развитии торговли, общественного питания и бытового обслуживания» (далее – Указ № 345) и необходимостью осуществления камерального контроля налоговых льгот, предоставленных субъектам хозяйствования в соответствии с Указом № 345;
в) в форме декларации по НДС (приложение 1 к постановлению № 42):
– внесены корректировки в названия строк 2.2, 11.2 раздела IV «Другие сведения» ч. I, поскольку Указом Президента от 26.02.2015 № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость» (действие которого продлено Указом Президента от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее – Указ № 29) до 31.12.2018 г. включительно) предусмотрена отсрочка права вычета сумм НДС, уплаченных при ввозе приобретенных товаров с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, на 60 календарных дней;
– раздел IV ч. I дополнен строкой 61 для отображения сумм уменьшения налоговых вычетов в связи с их передачей согласно п. 21 ст. 107 НК, например, получателю при передаче в пределах одного юридического лица или правопреемнику при реорганизации;
– внесены корректировки в название строки 11.1 раздела IV ч. I в целях устранения возникавших на практике вопросов плательщиков. Название строки дополнено формулой определения показателя строки 11.1, из которой следует, что налоговые вычеты, принимаемые по основным средствам равными долями по 1/12 или по 1/4, по мере их осуществления не подлежат отображению в соответствующей строке 1а раздела IV ч. I;
– в строку 2 «Суммы НДС, не принятые к вычету в прошлом налоговом периоде» раздела IV ч. I добавлена формула: строка 2.1 + строка 2.2. Вместе с тем, как и ранее, в строке 2 отражаются суммы НДС по всем объектам, не принятые к вычету в прошлом налоговом периоде;
г) приложение 2 «Реестр номеров электронных таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с таможенной процедурой экспорта (выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой)» изложено в новой редакции в связи с дополнением его графой для отображения реквизитов регистрационного номера таможенной декларации на товары в целях удобства работы плательщиков. Так, регистрационный номер указывается в графе «А» основного и добавочного листов таможенной декларации на товары (п. 43 Инструкции о порядке заполнения декларации на товары, утв. решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257). Для получения информации о дате разрешения на убытие товара и возникновения соответственно оснований для заполнения приложения 2 плательщики обращаются к электронному сервису ГТК РБ, размещенному на сайте www.customs.gov.by в разделе «Электронная таможня», «Информация об убытии экспортных товаров». Получение указанной информации осуществляется при вводе регистрационного номера экспортной таможенной декларации на товары, отображаемого в графе «А»;
д) приложение 1 к форме декларации по акцизам (приложение 2 к постановлению № 42) изложено в новой редакции в связи с дополнением его графой для отображения реквизитов регистрационного номера таможенной декларации на товары по аналогии с приложением 2 к форме декларации по НДС;
е) в форме декларации по налогу на прибыль (приложение 3 к постановлению № 42) раздел I ч. I «Расчет налоговой базы (валовой прибыли) и суммы налога на прибыль» изложен в новой редакции в связи с дополнением строкой 7.1, которая предусмотрена для отражения корректировки прибыли в случаях, установленных ст. 301 НК;
ж) в форме декларации по подоходному налогу (приложение 16 к постановлению № 42):
– в новой редакции изложен раздел I «Расчет налоговой базы и суммы подоходного налога с физических лиц». В частности, раздел I дополнен строками, позволяющими устранять двойное налогообложение в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности в иностранном государстве. Кроме того, в разделе I предусмотрено отражение доходов, облагаемых по ставке в размере 6% в соответствии с Указом № 345;
– внесены изменения в подстрочное примечание «4» в связи с принятием Указа № 29;
з) в форме декларации по единому налогу с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (приложение 17 к постановлению № 42, далее – декларация по единому налогу):
– в листах 2-услуги-месяц и 2-услуги-квартал п.п. 3 и 3а изложены в новой редакции, в листах 2-торговля-месяц и 2-торговля-квартал п. 3 изложен в новой редакции, а также предусмотрен новый п. 3б, в котором будет отражаться информация в соответствии с Указом № 345;
– лист 4-n дополнен п. 121, в котором будет отражаться выручка, полученная от осуществления деятельности в соответствии с Указом № 345. Также в форму декларации по единому налогу внесены иные корректировки редакционного характера;
и) в форму декларации по НДС иностранной организации, оказывающей услуги в электронной форме для физических лиц (приложение 201 к постановлению № 42), и в сведения по оборотам по реализации услуг и сумме НДС, подлежащей уплате (приложение 342 к постановлению № 42), внесены корректировки, обусловленные тем, что плательщик будет исчислять НДС за календарный квартал без учета показателей предыдущего календарного квартала (т.е. не нарастающим итогом). В связи с этим из данной декларации исключены соответствующие строки в ч.ч. I и II, а также ч. III, заполняемые при представлении декларации (сведений) нарастающим итогом с начала года. Указанные изменения внесены в связи с приведением норм постановления № 42 в соответствие с положениями п. 8 Указа № 29, согласно которым НДС иностранными организациями исчисляется без нарастающего итога с начала года по истечении каждого календарного квартала;
2) в Инструкцию о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением № 42 (далее – Инструкция о заполнении налоговых деклараций):
– предусмотрены положения, закрепляющие подходы, применявшиеся на практике ранее, о том, что приложение к форме декларации «Сведения о размере и составе использованных льгот» не заполняется при применении налоговых льгот в соответствии с актами законодательства, распространение которых ограничено.
Таким образом, плательщикам, применяющим льготы в соответствии с нормативными правовыми актами, содержащими сведения, составляющие государственную тайну, следует отражать льготируемые объекты налогообложения в соответствующих декларациях без переноса соответствующих сумм в приложение «Сведения о размере и составе использованных льгот». При этом отражение льгот в соответствии нормативными правовыми актами с грифом «для служебного пользования», как и прежде, осуществляется в соответствующих приложениях к формам деклараций «Сведения о размере и составе использованных льгот»;
– в целях реализации норм Указа № 345 внесены изменения в порядок заполнения деклараций по НДС, налогу на прибыль, земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций, налогу на недвижимость организаций, подоходному налогу и единому налогу;
– в п. 17 Инструкции о заполнении налоговых деклараций в связи с дополнением раздела IV ч. I декларации по НДС строкой 61 внесена норма о том, что показатель строки 61 раздела IV ч. I заполняется (т.е. сумма уменьшения налоговых вычетов отображается), если сами налоговые вычеты отображены ранее в строках 1–2.2 раздела IV ч. I декларации по НДС;
– в целях упрощения работы плательщиков и учитывая, что приложение 2 к форме декларации по НДС заполняется без нарастающего итога, в п. 21 Инструкции о заполнении налоговых деклараций внесена норма, позволяющая не заполнять графу 6 (сумму оборота) приложения 2 к форме декларации по НДС в отношении сумм увеличения (уменьшения) налоговой базы, полученных в отчетном периоде, если сама налоговая база была отображена в декларации и соответственно в приложении 2 к форме декларации по НДС за прошлый отчетный период;
– в связи с изложением в новой редакции раздела I декларации по подоходному налогу внесена корректировка в п. 80 Инструкции о заполнении налоговых деклараций;
– в целях реализации норм Указа № 345 внесены изменения в приложения 3 и 4 к Инструкции о заполнении налоговых деклараций;
– внесены другие редакционные правки;
3) в Инструкцию о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, международной организации, утв. постановлением № 42 (далее – Инструкция о порядке подтверждения) и в приложения к ней:
– определены случаи, при которых в налоговый орган РБ в качестве документа, подтверждающего постоянное местонахождение иностранной организации для целей применения международных договоров РБ об избежании двойного налогообложения, может быть представлен графический образ подтверждения постоянного местонахождения, выданного в электронном виде компетентным органом иностранного государства его налоговому резиденту. При этом установлено, что не требуется заверение налоговыми органами РБ копий таких подтверждений постоянного местонахождения, выданных в электронном виде, для целей последующего предоставления их другим налоговым агентам;
– исключена обязанность проставления печати налогового агента на копии подтверждения постоянного местонахождения при представлении такой копии в налоговый орган, а также печати иностранной организации на заявлениях по форме согласно приложениям 1 и 2 к Инструкции о порядке представления подтверждения;
– для тех случаев, когда иностранная организация работает с несколькими налоговыми агентами и проинформировала налогового агента о факте представления подлинного экземпляра подтверждения постоянного местонахождения другому налоговому агенту, установлено право налогового агента обратиться за получением копии такого подтверждения непосредственно в налоговый орган по месту постановки на учет того налогового агента, в который уже представлен подлинный экземпляр подтверждения;
4) в Инструкцию о порядке ведения учета валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг) и учета товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств – членов Евразийского экономического союза, утв. постановлением № 42, в подп. 4.1 п. 4 внесены редакционные правки в связи с изменением нормативного документа, регулирующего порядок оформления товарных (товарно-транспортных) накладных;
5) в Инструкцию о порядке ведения учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально), утв. постановлением № 42:
– по тексту данного нормативного акта и в приложении 4 к ней термин «отдельные предметы в составе оборотных средств» приводится в соответствие с существующей единой терминологией;
– пункт 4 дополнен ч.ч. 2 и 3, в которых определены условия, при которых ИП вправе самостоятельно утверждать для применения формы первичных учетных документов и составлять первичные учетные документы единолично;
– в целях упрощения ведения ИП учета товаров в розничной торговле добавлены глава 51 «Учет поступления и реализации товаров в суммовом выражении» и приложение 61 «Книга суммового учета товаров» к данной Инструкции. Одновременно внесены корректировки в п. 7.
В книгу учета сумм НДС внесены редакционные правки (приложение 10 к данной Инструкции).
