Новая редакция Налогового кодекса. Особенности исчисления и уплаты налогов ИП (окончание)

Новая редакция Налогового кодекса. Особенности исчисления и уплаты налогов ИП (начало)

С учетом требований Президента о необходимости комплексной корректировки Налогового кодекса (далее – НК) на законодательном уровне принято решение об изложении НК в новой редакции. Что и было сделано принятием Закона от 30.12.2018 № 159-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь».

При этом изменения и дополнения коснулись как Общей, так и Особенной части НК.

Остановимся на отдельных нормах и положениях НК, их касающихся.

Акцизы (гл. 15 НК)

Особенности признания плательщиками ИП при реализации (передаче) подакцизных товаров (ст. 146 НК)

Законодатель не внес существенных изменений в данную статью, она подверглась в основном лишь редакционной правке.

При производстве подакцизных товаров плательщиками признаются также ИП, осуществляющие производство подакцизных товаров из любого вида сырья (давальческого или собственного) и (или) с использованием подакцизных товаров.

Они же являются плательщиками акцизов:

– при ввозе на территорию Беларуси подакцизных товаров по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным гражданско-правовым договорам;

– при реализации ввезенных на территорию Беларуси подакцизных товаров по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным гражданско-правовым договорам, если им поручена реализация подакцизных товаров.

Также ИП признаются плательщиками акцизов при использовании (реализации, передаче) не по целевому назначению дизельного топлива, приобретенного (полученного) для производства дизельного топлива с метиловыми эфирами жирных кислот.

Определение момента фактической реализации (передачи) подакцизных товаров (ст. 149 НК)

В ст. 149 НК включены отдельные нормы Указа от 08.10.2014 № 471 «Об особенностях деятельности организаций алкогольной и пивоваренной отрасли». В частности, это касается права выбора определения момента фактической реализации подакцизных товаров по мере их отгрузки или по мере оплаты для целей исчисления и уплаты акцизов в бюджет.

Налог при УСН (гл. 32 НК)

Общие условия применения УСН (ст. 326 НК)

 Налог при УСН заменяет для ИП, применяющих эту систему:

1. подоходный налог с физических лиц в отношении получаемых этими ИП доходов. При этом сохраняется общий порядок исчисления и уплаты подоходного налога ИП, являющимися одновременно:

– физическими лицами – участниками, соб­ственниками имущества коммерческих организаций (за исключением акционерных обществ(АО)), – в отношении доходов, получаемых от этих коммерческих организаций,

– супругами, родителями (усыновителями, удочерителями), детьми (в т.ч. усыновленными, удочеренными) участников, собственников имущества коммерческих организаций (за исключением АО), – в отношении доходов, получаемых от этих коммерческих организаций;

2. НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом для ИП сохраняется общий порядок исчисления и уплаты НДС в случаях, установленных ст. 113 НК, по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав коммерческим организациям (за исключением АО), участниками, собственниками имущества которых являются эти ИП, их супруги, родители (усыновители, удочерители), дети (в т.ч. усыновленные, удочеренные).

Не освобождаются ИП, применяющие УСН, от исчисления и уплаты:

– НДС, взимаемого при ввозе товаров на территорию Беларуси;

– НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, реализуемым на территории Республики Беларуси иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в РБ через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах РБ;

– НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающим у доверительного управляющего в связи с доверительным управлением имуществом по договору доверительного управления имуществом в интересах вверителя (выгодоприобретателя);

3. налог на недвижимость. При этом сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость для ИП:

– по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, признаваемым объектом налогообложения налогом на недвижимость, сдан­ным в аренду (переданным в финансовую аренду (лизинг)), предоставленным в иное возмездное или безвозмездное пользование;

– по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, если общая площадь всех используемых ими в предпринимательской деятельности, в т.ч. сданных в аренду (переданных в финансовую аренду (лизинг)), с применением УСН таких объектов недвижимости превышает 1000 кв. м;

4. экологический налог, за исключением экологического налога за захоронение отходов производства в случае приобретения ими права собственности на отходы производства на основании сделки об отчуждении отходов или совершения других действий, свидетельствующих об обращении иным способом отходов в собственность, в целях последующего захоронения. При этом исчисление и уплата экологического налога производятся в отношении отходов, приобретенных указанными способами;.

5. сбор с заготовителей.

ИП, применяющие УСН без исчисления и уплаты НДС, вправе применять УСН с исчислением и уплатой НДС.

Единый налог с ИП и иных физических лиц (гл. 33 НК)

Общие условия применения единого налога ИП (ст. 336 НК)

Уплата единого налога заменяет уплату:

– подоходного налога по доходам, получаемым при осуществлении видов деятельности, признаваемых объектом налогообложения единым налогом;

– НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь;

– экологического налога;

– налога за добычу (изъятие) природных ресурсов;

– местных налогов и сборов, уплачиваемых при осуществлении видов деятельности, признаваемых объектом налогообложения единым налогом.

Положения гл. 33 НК не применяются при:

– реализации товаров (работ, услуг), за исключением продажи товаров, отнесенных к группам, указанным в подп. 1.2 п. 1 ст. 337 НК, при осуществлении розничной торговли в порядке, установленном законодательством, а также при реализации товаров (работ, услуг) на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров;

– осуществлении деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совмест­ной деятельности).

Объект налогообложения единым налогом (ст. 337 НК)

Объектом налогообложения единым налогом для ИП признается:

1) оказание потребителям следующих услуг (выполнение работ), в т.ч. в случае их оплаты за по­требителя организациями и ИП:

– техническое обслуживание и ремонт автомобилей, техническое обслуживание и ремонт мотоциклов;

– ремонт предметов личного пользования и бытовых изделий, производство одежды, производство обуви, производство готовых текстильных изделий, кроме одежды, производство ковров и ковровых изделий, стирка, химическая чистка и окрашивание текстильных и меховых изделий;

– предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты;

– деятельность такси, деятельность прочего пассажирского сухопутного транспорта, не включенного в другие группировки, деятельность пас­сажирского речного транспорта, деятельность грузового речного транспорта, деятельность грузового автомобильного транспорта;

– общее строительство зданий, специальные строительные работы;

– медицинская, в т.ч. стоматологическая, прак­тика, прочая деятельность по охране здоровья;

– деятельность по чистке и уборке, деятельность, способствующая выращиванию сельскохозяйственных культур и разведению животных, предоставление социальных услуг без обеспечения проживания;

– предоставление мест для краткосрочного проживания;

– сдача в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых помещений, садовых домиков, дач, машино-­мест (кроме предоставления мест для кратко­с­рочного проживания) (далее для целей настоящей главы – сдача в аренду помещений, машино-­мест);

– иные виды услуг и работ;

2) розничная торговля товарами, отнесенными к следующим группам товаров:

– хлеб и хлебобулочные изделия, молоко и молочная продукция;

– овощи, плоды, ягоды, арбузы, дыни, виноград;

– иные продовольственные товары (за исключением пива, пивного коктейля, алкогольных напитков);

– автомототранспортные средства;

– иные непродовольственные товары, за ис­ключением товаров, перечисленных в подп. 1.2.6 (ювелирных и других бытовых изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней, табачных изделий и т.д.);

3) осуществление общественного питания через мини-кафе, летние и сезонные кафе (за исключением продажи алкогольных напитков, пива, пивного коктейля и табачных изделий).

Налоговая база единого налога (ст. 338 НК)

Налоговая база единого налога определяется ИП исходя из осуществляемых видов деятельности и (или) количества торговых объектов, торговых мест, объектов общественного питания, обслуживающих объектов, валовой выручки, а также продолжительности отчетного периода.

Ставки единого налога и порядок их установления (ст. 339 НК)

Ставки единого налога устанавливаются за месяц в размерах согласно приложению 24 к НК.

Областные и Минский городской Совет депутатов имеют право уменьшить (не более чем в 2 раза) установленные НК ставки единого налога.

Льготы по единому налогу (ст. 340 НК)

Льготы по единому налогу с 2019 г. остались прежними, однако в данную статью не включена норма, предусмотренная ст. 298 НК, действовавшего до 2019 г. Она позволяла освобождать от уплаты единого налога ИП, реализующих лекарственные растения, ягоды, грибы, орехи, другую дикорастущую продукцию.