Новая редакция Налогового кодекса. — Особенности исчисления и уплаты налогов ИП (начало)
С учетом требований Президента о необходимости комплексной корректировки Налогового кодекса (далее – НК) на законодательном уровне принято решение об изложении НК в новой редакции. Что и было сделано принятием Закона от 30.12.2018 № 159-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь».
При этом изменения и дополнения коснулись как Общей, так и Особенной части НК.
Не обойдены вниманием и ИП. Остановимся на отдельных нормах и положениях НК, их касающихся.
Общая часть НК
Принудительное исполнение налогового обязательства, взыскание пени (гл. 7 НК). Взыскание налога, сбора (пошлины), пеней (ст. 61 НК)
Взысканием налога, сбора (пошлины), пени признаются исполнение налогового обязательства, уплата пени в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства и (или) другое имущество плательщика и (или) его дебиторов (в т.ч. на имущество ИП) в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения плательщиком в установленный срок налогового обязательства, неуплаты (неполной уплаты) пени.
В соответствии с п. 2 ст. 61 НК взыскание налога, сбора (пошлины) не производится, если требование об их уплате не предъявлено в течение 5 лет со дня истечения срока уплаты, за исключением случаев, когда:
– проверяемый период в соответствии с законодательными актами превышает 5 лет;
– плательщиком представлена налоговая декларация (расчет) с внесенными изменениями и (или) дополнениями.
Взыскание налога, сбора (пошлины), пени производится налоговым или таможенным органом за счет:
1) денежных средств на счете, электронных денег в электронном кошельке;
2) наличных денежных средств;
3) денежных средств дебитора;
4) имущества плательщика (залогодателя, поручителя).
Данные положения распространяются также на ИП.
С плательщика-ИП взыскание по всем пунктам (1–4) производится на основании исполнительной надписи нотариуса или решения суда о взыскании с него налога, сбора (пошлины), пени.
Особенная часть
НДС (гл. 14 НК). Особенности признания плательщиками ИП (ст. 113 НК)
В силу п. 1 ст. 113 НК плательщиками НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав ИП признаются в следующих случаях:
1. При применении общего порядка налогообложения – если сумма определяемых в порядке, установленном ст. 205 НК выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и доходов в виде операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)) имущества нарастающим итогом с начала года превысит 420 000 бел. руб. без учета налогов и сборов, исчисляемых из выручки.
При этом в сумму выручки от реализации не включается выручка от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, по которой уплачиваются единый налог и (или) налог при упрощенной системе налогообложения.
Обращает на себя внимание размер выручки от реализации и доходов в виде операций по сдаче имущества в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), который существенно увеличен: если ранее он ограничивался 40 000 евро, то с 2019 г. составляет 420 000 бел. руб.
Правда, если ранее размер выручки и доходов определялся за 3 предшествующих календарных месяца, то теперь расчет производится нарастающим итогом с начала года;
2. При применении УСН – если сумма определяемых в порядке, установленном НК выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и доходов в виде операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)) имущества, полученных им от коммерческих организаций (за исключением акционерных обществ), участниками, собственниками имущества которых являются ИП, его супруг (супруга), родители (усыновители, удочерители), дети (в т.ч. усыновленные, удочеренные), нарастающим итогом с начала года превысит 420 000 бел. руб. без учета налогов и сборов, исчисляемых из выручки.
Для ИП, применяющего УСН, это новая норма. И заметим, что доходы в виде операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)) имущества добавляются к установленному размеру лишь в том случае, если имущество получено от коммерческих организаций (за исключением акционерных обществ), участниками, собственниками имущества которых являются он, его супруг (супруга), родители (усыновители, удочерители), дети (в т.ч. усыновленные, удочеренные).
В соответствии с подп. 1.3 п. 1 ст. 113 НК за ИП сохраняется право на уплату НДС независимо от размера выручки от реализации, если им принято решение об уплате НДС.
Особенности исчисления и принятия к вычету сумм НДС организациями, являющимися плательщиками налога при УСН, и ИП (ст. 140 НК)
В соответствии с п. 1 ст. 140 НК момент фактической реализации отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав ИП определяют, если иное не установлено этой статьей, как приходящийся на отчетный период:
– день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
– в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства – день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
– день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в отношении которых оплата поступила до этого дня (осуществлена предварительная оплата, получен авансовый платеж, задаток).
ИП вправе определять момент фактической реализации в соответствии со ст. 121 НК (как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним). Выбранный таким образом метод определения момента фактической реализации устанавливается письменным решением ИП по всем оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и изменению в течение налогового периода не подлежит.
Согласно п. 10 ст. 140 НК фактически уплаченные суммы НДС у ИП, определяющих момент фактической реализации в соответствии с п. 1 ст. 140 НК, и предъявленные суммы НДС у ИП, определяющих момент фактической реализации в соответствии со ст. 121 НК, признаются налоговым вычетом в том отчетном периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:
– дата отражения фактически уплаченных сумм НДС в книге учета доходов и расходов (в учете доходов и расходов ИП), – для плательщиков УСН и ИП, определяющих момент фактической реализации в соответствии с п. 1 ст. 140 НК;
– дата отражения предъявленной суммы НДС в книге учета доходов и расходов (в учете доходов и расходов ИП), – для ИП, определяющих момент фактической реализации в соответствии со ст. 121 НК;
– дата подписания плательщиком электронно-цифровой подписью ЭСЧФ, являющегося основанием для вычета суммы НДС, либо одна из дат, выбранных плательщиком согласно ч. 2 п. 10 ст. 140 НК, которой установлено, что при подписании плательщиком электронной цифровой подписью (ЭЦП):
1) не позднее даты представления налоговой декларации (расчета) по НДС за отчетный период, в котором выполнены условия, установленные ст. 140 НК для осуществления вычета сумм НДС, плательщик вправе произвести вычет сумм НДС за указанный отчетный период при условии, что дата совершения операции в ЭСЧФ приходится на этот же отчетный период;
2) после представления декларации за отчетный период, в котором выполнены условия для вычета, и дата совершения операции в ЭСЧФ приходится на этот же отчетный период, плательщик вправе произвести вычет сумм НДС за тот отчетный период, срок представления декларации за который следует после подписания плательщиком электронной цифровой подписью ЭСЧФ.
Дата фактического получения дохода (ст. 213 НК)
В данной статье предусмотрены отдельные пункты, касающиеся определения даты (дня) фактического получения дохода ИП, как по принципу оплаты (п. 2 ст. 213 НК), так и по принципу начисления (п. 3 ст. 213 НК).
Рассмотрим некоторые из этих дат.
При учете доходов по принципу оплаты, день фактического получения дохода определяется, как день:
– зачисления дохода на счета плательщика в банках (иностранных банках) либо по его поручению – на счета третьих лиц;
– зачисления электронных денег в электронный кошелек плательщика либо по его поручению – в электронный кошелек третьих лиц;
– получения дохода в виде наличных денежных средств;
– получения товаров (работ, услуг), имущественных прав – при оплате в натуральной форме;
– отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), сдачи объекта в аренду (передачи в финансовую аренду (лизинг)), передачи имущественных прав – при получении плательщиком денежных средств в виде предварительной оплаты (аванса, задатка) с учетом особенностей, приведенных в подпунктах 2.5.1–2.5.8 п. 2 ст. 213 НК;
– отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав – при обмене товарами (работами, услугами), имущественными правами;
– следующий за днем истечения срока исковой давности по исполнению обязательства по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг), передаче имущественных прав, – при получении плательщиком денежных средств в виде предварительной оплаты (аванса, задатка) и неисполнении им обязательств по поставке таких товаров (выполнению работ, оказанию услуг), передаче имущественных прав;
При учете доходов по принципу начисления день фактического получения дохода определяется, как день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), сдачи объекта в аренду (передачи в финансовую аренду (лизинг)), передачи имущественных прав с учетом особенностей, перечисленных в подпунктах 2.6, 2.8, 2.10, 2.12 и 2.13 п. 2 ст. 213 НК. При этом:
– днем отгрузки товаров признается дата их отпуска покупателю, а в случаях, если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке), – получателю или организации (ИП), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи;
– днем выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточными актами или другими аналогичными документами) с учетом положений, предусмотренных этим же подпунктом;
– днем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) при их реализации с использованием кассового оборудования, осуществляемой в течение смены, начинающейся в один календарный день и заканчивающейся на другой календарный день, является дата открытия этой смены, отражаемая в суточном (сменном) отчете (Z-отчете), формируемом таким кассовым оборудованием;
– днем сдачи имущества в аренду признается последний день каждого месяца, к которому относится арендная плата по такой сдаче, но не ранее даты фактической передачи объекта аренды арендатору;
– днем передачи предмета лизинга в финансовую аренду (лизинг) признается:
1) в части лизинговых платежей – последний день каждого месяца, к которому относится лизинговый платеж по такой передаче, но не ранее даты фактической передачи предмета лизинга лизингополучателю;
2) в части платежей, подлежащих уплате лизингополучателем лизингодателю до начала срока временного владения и пользования предметом лизинга, – день фактической передачи предмета лизинга лизингополучателю;
3) в части выкупной стоимости, если договором финансовой аренды (лизинга) предусмотрен выкуп предмета лизинга, – дата наступления срока погашения выкупной стоимости, установленная договором финансовой аренды (лизинга);
– датой фактического получения внереализационных доходов признается:
1) дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемо-сдаточного акта работ, услуг или другого аналогичного документа) – для доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);
2) дата поступления денежных средств на счета ИП в банках, в кассу – для доходов в виде безвозмездно полученных денежных средств, в виде процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на счете;
3) дата вступления в законную силу решения суда – по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) за нарушение договорных или долговых обязательств;
4) дата продажи (покупки, конверсии) иностранной валюты – для доходов в виде положительной разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки, конверсии) иностранной валюты от официального курса, установленного Нацбанком РБ на дату продажи (покупки, конверсии).
Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы (ст. 327 НК)
Применение УСН у вновь зарегистрированных ИП и переход к ее применению осуществляется по уведомительному принципу.
ИП, прошедшие государственную регистрацию в году, в котором они претендуют на применение УСН, вправе применять упрощенную систему, начиная со дня их государственной регистрации.
ИП могут перейти на применение УСН, если у них валовая выручка нарастающим итогом за первые девять месяцев года, предшествующего календарному году, в котором они претендуют начать применение УСН, составляет не более 315 000 бел. руб.
Налоговая база налога при УСН (ст. 328 НК)
Налоговая база налога при УСН – денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой при исчислении налога при УСН признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.
Перечень доходов, не включаемых в валовую выручку, приведен в п. 2 ст. 328 НК в т.ч.:
1. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается организациями:
– ведущими бухгалтерский учет и отчетность, – исходя из даты признания выручки (дохода) в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством (принцип начисления);
– ведущими учет в книге учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСН, в соответствии с п. 1 ст. 333 НК, – по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (принцип оплаты).
2. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается ИП:
– ведущими учет доходов и расходов – в порядке, установленном МНС, по принципу оплаты;
– ведущими учет в книге учета доходов и расходов – по выбору плательщика: по принципу оплаты или по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним (принцип отгрузки).
Выбранный ИП принцип отражения выручки устанавливается письменным решением ИП по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и изменению в течение налогового периода не подлежит.
В выручку от реализации для целей определения налоговой базы и валовой выручки ИП включаются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 11 ст. 199 и п. 4 ст. 205 НК для определения доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, при исчислении и уплате подоходного налога с физических лиц.
К внереализационным доходам ИП относятся доходы, включаемые в состав внереализационных доходов при исчислении подоходного налога с физических лиц. Исключение составляют доходы, указанные в подпунктах 9.3 и 9.6 ст. 205 НК.
Дата отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов определяется:
– ИП, учитывающими выручку от реализации по принципу оплаты, – в соответствии с п. 2 ст. 213 НК;
– ИП, отражающими выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по принципу отгрузки, – в соответствии с п. 3 ст. 213 НК (как и при исчислении подоходного налога).
