$

2.0580 руб.

2.2750 руб.

Р (100)

3.1945 руб.

Ставка рефинансирования

9.50%

Консультации

НК–2019: резервы по сомнительным долгам

10.09.2019

(Комментарий к Письму МНС от 29.08.2019 № 2-2-10/01952  «О резервах по сомнительным долгам в налоговом учете»)

В связи со вступлением в силу новой редакции НК–2019 организации получили право включать в состав внереализационных расходов резервы по сомнительным долгам (в 2018 г. данное право у организаций отсутствовало).


Письмо МНС № 2-2-10/019521 разъяснило порядок формирования резервов по сомнительным долгам в налоговом учете и порядок включения сформированных резервов в состав внереализационных расходов в соответствии с подп. 3.48 п. 3 ст. 175 НК2.

Ключевые моменты:

– формирование резервов по сомнительным долгам в налоговом учете является правом организации;

– резервы по сомнительным долгам в налоговом учете рассчитываются на последнее число отчетного (налогового) периода и учитываются в составе внереализационных расходов на конец соответствующего отчетного (налогового) периода;

– включение во внереализационные расходы не зависит от начисления (неначисления) резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском учете;

– организации не вправе учитывать при налогообложении прибыли резервы по сомнительным долгам, созданные по дебиторской задолженности, возникшей в связи с перечислением денежных средств в качестве предоплаты за приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права, нематериальные активы;

– организации не вправе учитывать при налогообложении прибыли резервы по сомнительным долгам, созданные по дебиторской задолженности, возникшей в связи осуществлением деятельности, которая в соответствии с нормами НК не является работой, услугой, либо не связана с реализацией товаров.

Обращаем внимание! Предоставление имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг) не является услугой;

– в налоговом учете размер резерва по сомнительным долгам строго регламентирован (не более 5% выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов с учетом НДС), и его сумма зависит от периода просрочки платежа:

а) свыше 90 календарных дней – в сумму резерва включается полная сумма выявленной задолженности;

б) от 45 до 90 календарных дней (включительно) – в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной задолженности;

в) до 45 календарных дней – сумма выявленной задолженности не увеличивает сумму создаваемого резерва;

– при расчете налога на прибыль по итогам каждого отчетного и налогового периода размер включенного в состав внереализационных расходов резерва по сомнительным долгам исчисляется нарастающим итогом с начала года;

– резерв по сомнительным долгам в налоговом учете может формировать дебиторская задолженность, возникшая как с 01.01.2019, так и до 01.01.2019;

– если сумма выручки не учитывалась при исчислении налога на прибыль или освобождалась от налога на прибыль, то сумма резерва по сомнительным долгам не включается в состав внереализационных расходов;

– результаты инвентаризации дебиторской задолженности в налоговом учете могут быть оформлены инвентаризационной описью или иным документом, подписанным руководителем и лицом, ответственным за ведение бухгалтерского и налогового учета, на основании данных бухгалтерского учета.

Обращаем внимание! Наличие подписанных дебиторами актов сверки расчетов является необязательным, так как это не предусмотрено НК;

– суммы дебиторской задолженности, которые сформировали в налоговом учете резервы по сомнительным долгам и были учтены в составе внереализационных расходов на основании подп. 3.48 п. 3 ст. 175 НК, не могут быть учтены в составе внереализационных расходов повторно по другим основаниям (например, предусмотренным подпунктами 3.22, 3.23, 3.24 п. 3 ст. 175 НК);

– в случае поступления оплаты от должника в счет погашения дебиторской задолженности, по которой ранее были сформированы и учтены при налогообложении прибыли, а также при переносе сроков оплаты, в результате чего задолженность перестает быть сомнительной, резервы по сомнительным долгам, суммы такой оплаты подлежат включению в состав внереализационных доходов.


1Письмо МНС от 29.08.2019 № 2-2-10/01952 «О резервах по сомнительным долгам в налоговом учете».

2Налоговый кодекс (далее – НК).

Автор публикации: Ирина КЛЕЗОВИЧ, аудитор, налоговый консультант

Статья доступна для бесплатного просмотра до: 01.01.2028


Налоги: список рубрик
Мы в соцсетях
Подписка
Архивы «ЭГ»
Опросы