НК–2019: резервы по сомнительным долгам
(Комментарий к Письму МНС от 29.08.2019 № 2-2-10/01952 «О резервах по сомнительным долгам в налоговом учете»)
В связи со вступлением в силу новой редакции НК–2019 организации получили право включать в состав внереализационных расходов резервы по сомнительным долгам (в 2018 г. данное право у организаций отсутствовало).
Письмо МНС № 2-2-10/019521 разъяснило порядок формирования резервов по сомнительным долгам в налоговом учете и порядок включения сформированных резервов в состав внереализационных расходов в соответствии с подп. 3.48 п. 3 ст. 175 НК2.
Ключевые моменты:
– формирование резервов по сомнительным долгам в налоговом учете является правом организации;
– резервы по сомнительным долгам в налоговом учете рассчитываются на последнее число отчетного (налогового) периода и учитываются в составе внереализационных расходов на конец соответствующего отчетного (налогового) периода;
– включение во внереализационные расходы не зависит от начисления (неначисления) резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском учете;
– организации не вправе учитывать при налогообложении прибыли резервы по сомнительным долгам, созданные по дебиторской задолженности, возникшей в связи с перечислением денежных средств в качестве предоплаты за приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права, нематериальные активы;
– организации не вправе учитывать при налогообложении прибыли резервы по сомнительным долгам, созданные по дебиторской задолженности, возникшей в связи осуществлением деятельности, которая в соответствии с нормами НК не является работой, услугой, либо не связана с реализацией товаров.
Обращаем внимание! Предоставление имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг) не является услугой;
– в налоговом учете размер резерва по сомнительным долгам строго регламентирован (не более 5% выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов с учетом НДС), и его сумма зависит от периода просрочки платежа:
а) свыше 90 календарных дней – в сумму резерва включается полная сумма выявленной задолженности;
б) от 45 до 90 календарных дней (включительно) – в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной задолженности;
в) до 45 календарных дней – сумма выявленной задолженности не увеличивает сумму создаваемого резерва;
– при расчете налога на прибыль по итогам каждого отчетного и налогового периода размер включенного в состав внереализационных расходов резерва по сомнительным долгам исчисляется нарастающим итогом с начала года;
– резерв по сомнительным долгам в налоговом учете может формировать дебиторская задолженность, возникшая как с 01.01.2019, так и до 01.01.2019;
– если сумма выручки не учитывалась при исчислении налога на прибыль или освобождалась от налога на прибыль, то сумма резерва по сомнительным долгам не включается в состав внереализационных расходов;
– результаты инвентаризации дебиторской задолженности в налоговом учете могут быть оформлены инвентаризационной описью или иным документом, подписанным руководителем и лицом, ответственным за ведение бухгалтерского и налогового учета, на основании данных бухгалтерского учета.
Обращаем внимание! Наличие подписанных дебиторами актов сверки расчетов является необязательным, так как это не предусмотрено НК;
– суммы дебиторской задолженности, которые сформировали в налоговом учете резервы по сомнительным долгам и были учтены в составе внереализационных расходов на основании подп. 3.48 п. 3 ст. 175 НК, не могут быть учтены в составе внереализационных расходов повторно по другим основаниям (например, предусмотренным подпунктами 3.22, 3.23, 3.24 п. 3 ст. 175 НК);
– в случае поступления оплаты от должника в счет погашения дебиторской задолженности, по которой ранее были сформированы и учтены при налогообложении прибыли, а также при переносе сроков оплаты, в результате чего задолженность перестает быть сомнительной, резервы по сомнительным долгам, суммы такой оплаты подлежат включению в состав внереализационных доходов.
1Письмо МНС от 29.08.2019 № 2-2-10/01952 «О резервах по сомнительным долгам в налоговом учете».
2Налоговый кодекс (далее – НК).
