Неуплата или несвоевременная уплата имущественных налогов и арендной платы за землю: последствия

До 1 сентября 2023 г. налоговый орган каждому физическому лицу – плательщику транспортного налога, налога на недвижимость, земельного налога направляет извещение с указанием в нем всех объектов налогообложения и сумм налогов, подлежащих уплате.

Налоговый орган направляет извещение в личный кабинет плательщика (для граждан, зарегистрировавших таком кабинете на портале налоговых органов), а если такого кабинета у физических лиц нет – почтой.

Физические лица не позднее 15 ноября 2023 г. должны уплатить за 2022 год транспортный налог в полном размере, а также земельный налог и налог на недвижимость за указанный календарный год (п. 5 ст. 233, подп. 8.1 п. 8 ст. 244, п. 2 ст. 307-8 НК). При этом земельный налог и налог на недвижимость будут доплачиваться, поскольку в 2022 г. физическим лицам предъявлялся к уплате авансовый платеж в размере 50%. Однако те физические лица, которые не уплачивали в 2022 г. авансовые платежи по земельному налогу и налогу на недвижимость, в 2023 г. должны уплатить их в полном размере.

Уплачивать налоги можно частями и досрочно (например, 5 руб. сегодня, 10 руб. завтра и т.д.), главное, чтобы вся сумма налога была уплачена в бюджет не позднее 15 ноября 2023 г. Уплатив сумму налога в полном размере вовремя, т.е. до 24.00 15 ноября 2023 года, плательщик избежит негативных последствий в виде административной ответственности и пени.

Пример. В извещении указана подлежащая к уплате сумма налога в размере 35 руб. Плательщик 10.09.2023 уплатил часть суммы (15 руб.), а оставшуюся часть суммы (20 руб.) уплатил в 23.50 15.11.2023 с использованием системы ЕРИП.

В этом случае налоговое обязательство считается исполненным в полном размере и своевременно. В качестве документа, подтверждающего своевременную уплату налога, необходимо сохранить платежный документ, в нашем примере – карт-чек, сформированный системой ЕРИП, с указанием в нем даты и времени уплаты налога.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение налогового обязательства являются основаниями для применения мер принудительного исполнения налогового обязательства и уплаты пеней, а также для применения к плательщику мер ответственности в порядке и на условиях, установленных законодательными актами (п. 8 ст. 42 НК).

Обратите внимание! Независимо от того на сколько позже установленного срока плательщик уплатил налоги (например, позже на один день, на месяц или на год) либо по какой причине не уплатил налоги или несвоевременно их уплатил (например, болел, забыл или не знал, не было финансовой возможности и т.д.), плательщику во всех случаях придется уплатить пени за каждый день просрочки.

Налоговый орган исчислит пени за каждый день просрочки в процентах от неисполненного налогового обязательства с учетом процентной ставки, равной 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка, действовавшей в соответствующие периоды неисполнения налогового обязательства (ст. 55 НК).

Пример. В извещении указана подлежащая к уплате сумма налога в размере 35 руб. Плательщик 10.09.2023 уплатил часть суммы (15 руб.), а оставшуюся часть суммы (20 руб.) уплатил в 9.00 16.11.2023.

Несмотря на то, что в итоге налоговое обязательство исполнено в полном размере, оно исполнено несвоевременно – на один день позже. Значит, налоговый орган за просрочку уплаты налога в сумме 20 руб. за один календарный день исчислит сумму пеней по формуле, установленной в п. 4 ст. 55 НК, и предъявит ее плательщику.

В отношении плательщика, вовремя не уплатившего налог, предусмотрена административная ответственность в виде штрафа в размере:

– 15% от неуплаченной суммы налога, но не менее 0,5 базовой величины (БВ) (18,50 руб.) – за несвоевременную уплату по неосторожности, если сумма налога превышает 1 БВ (37 руб.) (ч. 6 ст. 14.4 КоАП);

– 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 БВ (370 руб.) – за несвоевременную уплату в случае умысла (ч. 8 ст. 14.4 КоАП).

Как показывает практика последних лет, налоговые органы, прежде чем начать административный процесс, направляют в адрес неплательщиков смс-сообщения с напоминанием о необходимости исполнения налоговых обязательств.

Если предупредительные действия налоговых органов не привели к результатам и плательщик в добровольном порядке не уплатил предъявленные ему суммы налогов и пеней, то налоговые органы в порядке, установленном законодательством, обязаны применять к плательщику меры по принудительному исполнению налоговых обязательств, т.е. обращать взыскания на денежные средства и (или) другое имущество плательщика (п. 1 ст. 61 НК).

В отношении физических лиц, допустивших неуплату имущественных налогов, налоговые органы выносят решение о взыскании такого налога с целью последующего взыскания задолженности в принудительном порядке из заработной платы, пенсий и других выплат либо направления его в органы принудительного исполнения (ст. 61 НК).

В отношении недобросовестных плательщиков судебными исполнителями на основании ст. 60 Закона от 24.10.2016 № 439-З «Об исполнительном производстве» могут применяться такие меры как:

– арест денежных средств, в том числе находящихся на счетах в банках и у иных лиц;

– опись и изъятие имущества должника, запрет пользования имуществом;

– запрещение должнику совершать определенные действия, препятствующие исполнению исполнительного документа;

– запрещение иным лицам совершать определенные действия, препятствующие исполнению исполнительного документа, передавать имущество должнику или исполнять другие обязательства в отношении этого должника (например, запрет операторам мобильной связи, организациям, предоставляющим услуги электросвязи, телевидения, интернет-провайдерам выполнять обязательства по заключенным с должником договорам);

– временное ограничение права должника на выезд из РБ;

– временное ограничение права должника на управление механическими транспортными средствами, моторными маломерными судами, права на охоту;

– временное ограничение должника в посещении игорных заведений, виртуальных игорных заведений и участии в азартных играх.

Следует обратить внимание, что все негативные последствия, перечисленные в настоящей статье, в аналогичном порядке применяются в отношении физических лиц при неуплате или несвоевременной уплате ими арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, порядок определения, исчисления и уплаты которой утвержден Указом от 12.05.2020 № 160 «Об арендной плате за земельные участки, находящиеся в государственной собственности» (далее – Указ № 160).

Арендная плата уплачивается гражданами ежегодно не позднее 15 ноября года, следующего за истекшим календарным годом (подп 1.1 п. 1 Указа № 160). Следовательно, срок уплаты арендной платы за 2022 год – не позднее 15 ноября 2023 г.

Извещение на уплату физическими лицами арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, налоговыми органами не направляются. Сумма арендной платы, подлежащая уплате, указывается в договоре аренды земельного участка.