НДС

Можно ли использовать метод распределения налоговых вычетов по удельному весу для определения налоговых вычетов, приходящихся на оборот, облагаемый по ставке 10 %, и на оборот, облагаемый по ставке 0 %?

В соответствии с п.1 ст. 16 Закона "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон) плательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, определенную в соответствии со ст. 12 Закона на установленные названной статьей налоговые вычеты.

Согласно п. 33 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утв. постановлением МНС от 2004-01-31 г. № 16 (с изменениями и дополнениями, далее - Инструкция), при реализации плательщиком объектов, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов плательщика производится двумя методами, если иное не установлено  Инструкцией. Один из двух методов распределения налоговых вычетов в отношении определенных плательщиком сумм налога (удельный вес либо раздельный учет) применяется как минимум в течение одного календарного года.

Пунктом 37  Инструкции установлено, что определение налоговых вычетов по объектам, облагаемым налогом по ставке 18 или 20% и используемым для производства и (или) реализации объектов, которые облагаются налогом по ставке 10%, производится только по данным раздельного учета направлений использования приобретенных объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов.

При этом согласно п. 41 Инструкции вычет сумм налога, уплаченных при приобретении или ввозе на таможенную территорию РБ таких объектов, производится в полном объеме.

При наличии оборотов, облагаемых по ставке 10% и ставке 0%, и невозможности применения метода распределения налоговых вычетов по данным раздельного учета считаем, что распределение налоговых вычетов по удельному весу не противоречит  законодательству.

Однако в таком случае вычет сумм "входного" налога, приходящихся на оборот, облагаемый по ставке 10%, следует производить в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации.

Облагаются ли НДС у арендодателя суммы, поступающие от арендаторов сверх установленных размеров арендной платы, в соответствии с решением Мингорисполкома от 2003-10-13 г. № 1752 "О дополнительных источниках финансирования работ по капитальному ремонту жилищного фонда"?

Пунктом 1 названного решения Минский горисполком установил сверх определенной договором арендной платы для арендаторов, а также в дополнение к платежам ссудополучателей по договорам безвозмездного пользования по возмещению расходов на капитальный ремонт встроенно-пристроенных нежилых помещений, расположенных в жилых домах, находящихся в коммунальной собственности г. Минска, ежемесячное отчисление средств на финансирование работ по капитальному ремонту вспомогательных помещений, конструктивных элементов, инженерных систем жилых домов в размере 50% от нормативной себестоимости технического обслуживания жилых домов за каждый квадратный метр площади, сдаваемой в аренду, безвозмездное  иcпользование нежилых помещений (далее - ежемесячное отчисление средств).

Согласно п. 1.1.7 ст. 2 Закона объектом налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории РБ, включая передачу арендодателем объекта аренды арендатору.

В соответствии со ст. 8 Закона налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), за исключением операций, освобожденных от налогообложения.

Таким образом, суммы ежемесячных отчислений средств, полученных арендодателями сверх установленных размеров арендной платы, увеличивают налоговую базу и подлежат обложению НДС на основании ст. 8 Закона.

Подлежат ли освобождению от обложения НДС обороты по реализации на территории РБ работ по разработке проекта по энергоснабжению и по реализации монтажно-наладочных работ по энергоснабжению с присоединением к уже существующим магистральным сетям объекта жилищного фонда?

В соответствии с п. 2.12 ст. 3 Закона освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории РБ объектов жилищного фонда и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда.

Подпунктом 19.12 п. 19 Инструкции конкретизировано, что освобождению от налогообложения также подлежат обороты по реализации работ, выполняемых:

подрядными и субподрядными организациями - предпроектных (включая отвод земельных участков для строительства), проектно-изыскательских, строительно-монтажных и других работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда;

организациями по устройству инженерных сетей электрогазоводоснабжения и других недостающих систем инженерного оборудования существующего жилищного фонда с присоединением к существующим магистральным сетям.

Таким образом, монтажно-наладочные работы по устройству инженерных сетей электрогазоснабжения жилищного фонда с присоединенем к существующим магистральным сетям освобождаются от НДС.

Нормативным документом, определяющим основные виды работ, выполняемых при текущем, капитальном ремонте и модернизации на объектах жилищного фонда, является СНБ 1.04.02-02 "Ремонт, реконструкция и реставрация жилых и общественных зданий", утв. приказом Минстройархитектуры от 2002-09-26 г. № 342, и вступившее в силу с 2003-07-01 г. (далее - СНБ).

Согласно СНБ работы по оборудованию системами холодного и горячего водоснабжения, наружным и внутренним противопожарным водопроводом, канализацией, газоснабжением с присоединением к существующим магистральным сетям, относятся к работам, выполняемым при модернизации зданий.

Поскольку Инструкцией предусмотрено освобождение от НДС проектных работ только по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, то на проектные работы по модернизации такая льгота не распространяется. Следовательно, продавец таких услуг предъявляет покупателю соответствующую сумму НДС в порядке, установленном ст. 14 Закона.

Предприятие рассчиталось с поставщиком продукции векселем.

Является ли основанием для принятия к вычету "входного" налога письмо банка о приобретении своего векселя и письмо поставщика продукции о поступлении денег из банка на расчетный счет за погашение векселя?

В соответствии с п. 10 ст. 16 Закона при использовании в расчетах векселей суммы налога, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, подлежат вычету у покупателей после поступления денежных средств на счета продавцов от продажи или погашения полученных векселей.

Пунктом 31 Инструкции конкретизировано, что вычет НДС производится при наличии у покупателя копий расчетных документов, подтверждающих поступление денежных средств на счет продавца от продажи или погашения  полученных векселей.

Согласно п. 2 главы 1 Правил осуществления межбанковских расчетов, утв. постановлением Правления Нацбанка  от 2000-09-28 г. № 24.3 (с изменениями и дополнениями), расчетным является документ на бумажном или машинном носителе, составленный клиентом банка либо банком по распоряжению владельца счета или по собственным платежам банка и являющийся основанием для отражения операций по соответствующим счетам.

Учитывая, что письмо банка-резидента РБ о приобретении своих векселей и письмо поставщика о поступлении денег на его расчетный счет не являются расчетными документами, их получение покупателем не может служить для него основанием для принятия к вычету "входного" НДС.

Предприятие "А" приобрело товар 2004-11-10 г. у предприятия "В" по договору поставки.  Оплата полученного товара произведена частично. 5.12.2004г. организация "В" подписала с организацией "С" договор уступки права требования, в соответствии с которым уступила организации "С" право требования оставшейся части долга за поставленный товар от организации "А". 2005-01-22 г. предприятие "А" перечислило организации "С" оставшийся долг.

В каком периоде предприятию "А" можно принять к вычету сумму "входного" налога, если учетной политикой установлен метод определения выручки "по отгрузке"?

В соответствии с п.5 ст. 16 Закона вычетам подлежат фактически уплаченные плательщиком суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности либо при ввозе на таможенную территорию РБ после отражения их в бухучете.

Пунктом 31 Инструкции установлено, что при приобретении объектов, расчеты за которые производятся третьими лицами, при приобретении объектов с последующей переменой лиц в обязательстве, при зачете взаимных требований вычету подлежат в установленном порядке суммы налога, выделенные продавцом плательщику, на дату погашения долга перед продавцом.

Таким образом, сумма НДС, подлежащая вычету у должника, определяется исходя из суммы налога, предъявленной к уплате первоначальным кредитором. Вычет налога у должника производится на дату погашения долга перед первоначальным кредитором, то есть на дату уступки требования новому кредитору.

По договору подряда оборудование, которое устанавливается на объекте, поставляется подрядчиком с включением стоимости оборудования в справку формы № 3, без предъявления ТТН-1.

Можно ли в этом случае выписать счет-фактуру по НДС на стоимость оборудования для того, чтобы принять к вычету НДС по оборудованию?

В соответствии с п. 4 ст. 16 Закона налоговые вычеты, предусмотренные названной статьей, производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, выставленных продавцами при приобретении плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Пунктом 32 Инструкции определено, что вычет налога по товарам, приобретенным на территории РБ, производится на основании товарно-транспортных накладных и иных первичных учетных документов установленного в РБ образца, в которых указаны соответствующие суммы налога и учетный номер плательщика.

Требования к заполнению первичных учетных документов установлены ст. 9 Закона  "О бухгалтерском учете и отчетности" (с изменениями и дополнениями).

Пунктом 2 Инструкции о порядке заполнения счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1, утв. постановлением Минфина от 2003-06-05 г. № 91 (с учетом изменений и дополнений), оговорено, что при реализации товаров, сопровождающейся отдельным выполнением работ (оказанием услуг), на эти работы (услуги) также выдается счет-фактура, если стоимость этих работ (услуг) не включается в стоимость товаров.

Согласно разъяснению Минстройархитектуры и Минфина от 2003-09-23 г. № 04-2-47/15-9/529 при поставке оборудования подрядчиком, выполняющим монтаж оборудования, оформление товарно-транспортных накладных не обязательно, если стоимость оборудования включается в справку формы № 3.

Таким образом, при включении подрядчиком приобретенного оборудования в общую стоимость монтажных работ, оформленных справкой формы № 3, подрядчик на основании этой справки вправе предъявить заказчику счет-фактуру по НДС формы СФ-1 на общую стоимость работ, выделив стоимость оборудования отдельной строкой.

Ответ на эти вопросы подготовлен на основании приложения к письму ИМНС  по г. Минску от 2005-06-30 г. №02-03-07/631-2