НДС

Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в фиксированной сумме утверждена постановлением МНС от 5.07.2005г. № 73 (далее - Инструкция) в целях реализации положений Указа Президента № 285, которым введен НДС в фиксированной сумме на период с 1.08.2005г. по 2006-12-31г.

Инструкцией определены плательщики НДС в фиксированной сумме, порядок его исчисления, уплаты и перерасчета, отражения  в налоговой декларации (расчете) по единому налогу, представления в налоговый орган документов об уплате  и другие вопросы, связанные с уплатой НДС в фиксированной сумме.

Плательщики

Плательщиками НДС в фиксированной сумме определены индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога, реализующие ввезенные из РФ на территорию РБ товары, по которым уплачивается единый налог, в случае отсутствия на эти товары (их часть) документов, требуемых Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Соглашение).

К таким документам относятся:

договоры, на основании которых товар ввозится с территории РФ на территорию РБ;

транспортные документы (товаросопроводительные документы), подтверждающие перемещение товаров с территории РФ на территорию РБ;

счета-фактуры налогоплательщиков РФ.

Уплата

Если указанные документы на ввезенные из РФ товары отсутствуют, то индивидуальный предприниматель - плательщик единого налога обязан уплачивать НДС в фиксированной сумме по каждому торговому объекту, торговому месту на рынке, на которых осуществляется розничная торговля  ввезенными без документов товарами, независимо от удельного веса таких товаров в торговом ассортименте, а также при розничной торговле указанными товарами без (вне) торговых объектов (торговля по образцам, с использованием автоматов, посылочная, электронная, развозная и разносная).

НДС в фиксированной сумме уплачивается по товарам, ввезенным с 1.08.2005 г., в тех налоговых периодах (месяцах), в которых товар реализуется. К примеру, если товар ввезен в августе 2005 г. и будет реализовываться начиная с августа и по октябрь 2005 г., то НДС в фиксированной сумме уплачивается за август, сентябрь и октябрь 2005 г. соответственно.

Напомним, что НДС в фиксированной сумме исчисляется как  двукратная  сумма  причитающегося к  уплате единого налога без учета повышающего коэффициента 1,5, установленного для исчисления единого налога при реализации не произведенных в РБ товаров.

Другие коэффициенты, применяемые при исчислении единого налога  в соответствии с Положением - понижающие коэффициенты для льготной категории плательщиков, по периоду реализации товаров, повышающие коэффициенты по общей площади торгового объекта, за предоставленные дополнительные торговые места на рынке, в том числе установленные решениями Минского городского и областных Советов (как повышающие, так и понижающие), учитываются при расчете причитающегося к уплате единого налога для исчисления НДС в фиксированной сумме.

Пример. Индивидуальный предприниматель, достигший пенсионного возраста, в течение восьми дней в календарном месяце осуществляет розничную торговлю ввезенными из РФ без документов товарами на двух смежных торговых местах на рынке. Установленная решением областного Совета  ставка единого налога по реализуемой группе товаров - 30 евро в месяц.

Единый налог, принимаемый для исчисления НДС в фиксированной сумме, составляет 18 евро ((30+15) х 0,8 х 0,5), где 15 (30 х 1,5-30) - доплата, исчисленная  за предоставленное дополнительное торговое место на рынке; 0,8 - коэффициент льготы; 0,5 - понижающий коэффициент по периоду реализации товаров 8 дней).

НДС в фиксированной сумме, подлежащий уплате в рассматриваемом примере, исчисляется исходя из 36 евро (18 х 2).

НДС в фиксированной сумме уплачивается, и документы о его уплате представляются в налоговый орган в порядке и сроки, установленные для единого налога, то есть не позднее 28-го числа месяца, предшествующего месяцу осуществления деятельности. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю на торговых местах на рынке менее 15 дней в календарном месяце, и впервые зарегистрированные предприниматели уплачивают НДС в фиксированной сумме не позднее дня, предшествующего дню начала деятельности.

Когда платить НДС не надо

Инструкцией определены случаи, когда НДС в фиксированной сумме не уплачивается. Он не уплачивается:

во-первых,  по товарам, ввезенным до 1.08. 2005 г. При этом обратим внимание, что по товарам, ввезенным в июле, Инструкцией определена возможность выбора уплаты НДС в фиксированной сумме;

во-вторых, по ввезенным из РФ товарам, не предназначенным для розничной торговли (основные средства, сырье и материалы, используемые плательщиками единого налога для производства продукции, выполнения работ (оказания услуг), отдельные предметы в составе оборотных средств);

в-третьих, по товарам, на которые имеются документы, предусмотренные Соглашением. При этом обязательным условием является наличие указанных документов на все ввезенные плательщиками единого налога товары.

Принимаемые индивидуальным предпринимателем к учету  документы (транспортные, товаросопроводительные, счета-фактуры) должны отвечать требованиям, установленным Законом "О бухгалтерском учете и отчетности" к первичным учетным документам.

Первичные учетные документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование, номер документа, дату и место его составления;

содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;

должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.

В перечисленных случаях НДС уплачивается предпринимателями, являющимися плательщиками единого налога, в установленном законодательством порядке, то есть в соответствии с Соглашением и Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утв. постановлением МНС от 2004-01-31г. № 16, с учетом изменений и дополнений (далее - Инструкция № 16) по установленным налоговым ставкам от стоимости приобретенного товара с учетом затрат на транспортировку и доставку данных товаров.

Варианты возможны

По товарам, на которые отсутствуют документы, ввезенным в июле, Инструкцией (п. 15) определен особый порядок уплаты НДС.

Так, при реализации с 1.08.2005 г. указанных товаров, ввоз которых осуществлен в июле 2005г., плательщики единого налога вправе:

уплатить НДС в соответствии с Соглашением и Инструкцией № 16, то есть не позднее 22 августа уплатить НДС по ввезенным из РФ товарам исходя из стоимости приобретения этих товаров с учетом затрат на их транспортировку и доставку;

либо уплатить НДС в фиксированной сумме в размере двукратной суммы причитающегося к уплате за август единого налога.

Если плательщик  выбрал уплату НДС в фиксированной сумме, то он обязан уплатить НДС в фиксированной сумме не позднее дня, предшествующего дню реализации товаров, с указанием данного налога в строке 15 налоговой декларации (расчета) по единому налогу за август 2005 г. (при необходимости представляется уточненная декларация (расчет) по единому налогу за август).

Возможна ситуация, когда индивидуальным предпринимателем одновременно ввозятся товары из РФ с предусмотренными Соглашением документами (договорами, на основании которых товар ввозится с территории РФ на территорию РБ; транспортными документами (товаросопроводительные документы), подтверждающими перемещение товаров с территории РФ на территорию РБ; счетами-фактурами налогоплательщиков РФ) и товары без документов.

В этом случае индивидуальным предпринимателем по товарам, на которые имеются необходимые документы, уплачивается НДС в соответствии с Соглашением и Инструкцией № 16, а по  товарам, ввезенным из РФ без документов, уплачивается НДС в фиксированной сумме по тем торговым объектам, в которых осуществляется розничная торговля товарами, на которые отсутствуют документы.

В порядке, установленном для индивидуальных предпринимателей, исчисляется и уплачивается НДС в фиксированной сумме иностранными гражданами и лицами без гражданства, получившими в порядке, установленном законодательством, специальное разрешение на право занятия предпринимательской деятельностью в РБ.