Насос для перекачки жидкостей: основное средство или запасная часть?

В соответствии с Инструкцией № 26¹ организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении условий признания, определенных п. 4 Инструкции № 26.

Согласно п. 6 Инструкции № 26 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Справочно: инвентарным объектом основных средств является:

– объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

– отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

– обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы (ч.ч. 1, 2 п. 6 Инструкции №26).

Комплексом конструктивно сочлененных предметов (далее – комплекс) являются один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять определенные функции только в составе комплекса (ч. 3 п. 6 Инструкции № 26).

Вместе с тем, согласно ч. 4 п. 6 Инструкции № 26, если основное средство состоит из частей, имеющих различные сроки полезного использования и способных выполнять самостоятельные функции, то каждая такая часть принимается к бухгалтерскому учету как отдельный инвентарный объект основных средств.

Таким образом, если насос:

• Вариант 1. Конструктивно обособлен и выполняет самостоятельные функции, то он является отдельным инвентарным объектом основных средств.

Пример. Погружной насос в артезианской скважине.

• Вариант 2. Входит в состав комплекса, предназначенного для выполнения определенной работы, в котором он и другие части комплекса выполняют определенные функции, то в случае:

– если сроки полезного использования насоса и остальных частей комплекса совпадают, то насос в учете не отражается как отдельный инвентарный объект основных средств;

– если сроки полезного использования насоса и остальных частей комплекса не совпадают, то насос в учете отражается как отдельный инвентарный объект основных средств.

Пример. Молочный насос линии по первичной обработке молока при доении в молокопровод. Молоко поступает в молокосборник-воздухоохладитель, далее с помощью молочного насоса по трубопроводу поступает в пластинчатый охладитель и т.д. по техпроцессу. В данной ситуации имеет место комплекс по первичной обработке молока, где каждая из частей комплекса выполняет определенные функции (сбор – перекачка – охлаждение и т.д.). В результате по окончанию техпроцесса имеется молоко, предназначенное для использования (розлива). Объекты, входящие в комплекс (молокосборник-воздухоохладитель, насос, пластинчатый охладитель и т.д.), имеют как одинаковые, так и разные сроки полезного использования, и в зависимости от той или иной ситуации насос может быть как включен в состав комплекса, так и отражен в учете как отдельный инвентарный объект основных средств.

• Вариант 3. Входит в состав комплекса, предназначенного для выполнения определенной работы, но самостоятельных функций не осуществляет. В этом случае насос как отдельный объект ос­нов­ных средств не выделяется.

Пример. Подпиточный насос системы отопления здания. Насос установлен в тепловом узле здания, который является частью системы отопления и входит в состав здания как инженерная система. В данном случае насос не выполняет самостоятельных функций, а обеспечивает функционирование системы отопления здания.

¹Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26).