Налоговый учет: резерв по сомнительным долгам
С 1 января 2019 г. организации получили право включать в состав внереализационных расходов и учитывать при исчислении налога на прибыль резервы по сомнительным долгам (подп. 3.48 п. 3 ст. 175 НК).
Формирование резервов по сомнительным долгам в налоговом учете является правом организации.
Согласно нормам НК в налоговом учете организации вправе создавать резерв по сомнительным долгам только в отношении той дебиторской задолженности, которая возникла в связи с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов.
Таким образом, организации не вправе учитывать при исчислении налога на прибыль резервы по сомнительным долгам, созданные по дебиторской задолженности, возникшей в связи с приобретением товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов, например, в связи с перечислением денежных средств в качестве предоплаты за приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права, нематериальные активы.
В налоговом учете размер резерва по сомнительным долгам строго регламентирован, и его сумма зависит от периода просрочки платежа.
Резерв может формировать дебиторская задолженность, возникшая как с января 2019 г., так и до 1 января 2019 г.
Особенности создания и учета резерва по сомнительным долгам:
- резерв в налоговом учете не совпадает с одноименным резервом в бухгалтерском учете (гл. 6 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102);
- формирование резерва для целей налогового учета – право плательщика, а не обязанность;
- резерв включается в состав внереализационных расходов и отражается в декларации в общей сумме этих расходов по стр. 4.2 раздела I части I декларации по налогу на прибыль (отдельно не выделяется);
- размер резерва ограничен: не может превышать 5% выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов с учетом НДС.
- ограничение исчисляется нарастающим итогом с начала года;
- резерв формируется в зависимости от срока возникновения сомнительной задолженности:
- при сроке более 90 календарных дней в состав внереализационных расходов включается вся сумма задолженности;
- при сроке от 45 до 90 дней – 50% суммы задолженности;
- при сроке менее 45 дней резерв не формируется и в состав внереализационных расходов не включается;
- для создания резерва необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности организации на последнее число отчетного (налогового) периода;
- порядок проведения инвентаризации не регламентирован и может отличаться от порядка, принятого в бухгалтерском учете (Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 30.11.2007 № 180);
- инвентаризацию следует документально оформить.
- инвентаризировать задолженность и создавать резерв можно по всем сомнительным долгам, или по группам, или только по одному дебитору;
- периодичность создания резерва не регламентирована.
- резерв создается по долгам, возникшим в связи с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов, т.е. только по тем операциям, по которым выручка уже учтена при налогообложении;
- по дебиторской задолженности, возникшей при перечислении аванса (предоплаты) за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права, нематериальные активы, резерв не создается;
- сомнительная дебиторская задолженность арендаторов по арендной плате (лизингополучателей – по лизинговым платежам) не включается в резерв, поскольку аренда (лизинг) для налогообложения прибыли не признается работой, услугой. Доходы от сдачи в аренду (лизинг) учитываются в составе внереализационных доходов (п. 3.18 ст. 174 НК).
- при оплате дебиторами долгов, отраженных ранее в составе внереализационных расходов в качестве резерва по сомнительным долгам, поступившие суммы необходимо включить в состав внереализационных доходов (п. 3.40 ст. 174 НК). Аналогично следует поступить, если долг был погашен путем зачета однородных встречных требований или обязательство должника исполнено третьим лицом. Суммы погашенного долга отражаются в стр. 4.1 раздела I части I декларации по налогу на прибыль.
Справочно: с позицией МНС о порядке создания резерва по сомнительным долгам можно ознакомиться в письме МНС от 29.08.2019 № 2-2-10/01952 «О резервах по сомнительным долгам в налоговом учете».
Документальное оформление создания и списания резерва
- Составляем приказ.
Образец приказа
Общество с ограниченной ответственностью «А» |
|
ПРИКАЗ |
ДД.ММ.ГГГГ № 00
|
г. Минск
|
О создании резерва по сомнительным долгам в налоговом учете |
В связи с выявлением сомнительной дебиторской задолженности покупателей и в целях включения сумм такой задолженности в состав внереализационных расходов на основании подп. 3.48 ст. 175 НК
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Ежемесячно (ежеквартально) на последнее число месяца (квартала) проводить инвентаризацию дебиторской задолженности, возникшую в результате реализации товаров (работ, услуг).
2. Ежемесячно (ежеквартально) формировать в налоговом учете резерв по сомнительным долгам, возникшим в связи с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов, в сумме не более 5% от суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) с учетом НДС. Сумму начисленного резерва включать в состав внереализационных расходов по статье расходов «Резерв по сомнительным долгам», возникшим в связи с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов.
3. Контроль исполнения приказа возложить на главного бухгалтера ____________.
4. Списание сумм резерва оформлять бухгалтерской справкой за подписью главного бухгалтера и утверждать у директора ООО «А».
Приложение |
1. Инвентаризационная опись дебиторской задолженности покупателей по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ (последнее число отчетного/налогового периода). |
|
2. Расчет суммы резерва по сомнительным долгам, включаемой в состав внереализационных расходов. |
Директор общества |
Подпись |
________________ |
|
|
|
С приказом ознакомлена |
Подпись |
________________ |
|
|
ДД.ММ.ГГГГ |
- Составляем инвентаризационную ведомость (таблицу) для учета дебиторов и создания реестра по сомнительным долгам.
№ п/п |
Наименование контрагента |
Договор, дата и № |
Условия оплаты по договору, дней со дня отгрузки |
Наименование, № и дата документа, ко которому отгружен товар |
Стоимость товара, руб. |
Дата возникновения сомнительной задолженности |
Остаток задолженности на конец отчетного периода |
Срок возникновения сомнительной задолженности |
Сумма резерва (Количество дней просрочки от 45 до 90 дней), руб. |
Сумма резерва (Количество дней просрочки более 90 дней), руб. |
Сумма задолженности, включенная во ВР на конец отчетного квартала |
Дата поступления задолженности |
Сумма задолженности, включенная во ВД |
1. |
ААА |
111 |
По факту 10 раб. дней |
03.08.2020 |
50 000 |
17.08.2020 |
50 000 |
30.09.2020 |
25 000 |
|
25 000 |
|
|
2. |
БББ |
222 |
По факту 5 раб. дней |
23.03.2020 |
25 000 |
30.03.2020 |
15 000 |
14.05.2020 |
|
15000 |
|
01.09.2020 |
15 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таким образом, по состоянию на 30.09.2020 включено в состав внереализационных расходов 25 000 руб., в состав внереализационных доходов – 15 000 руб.
Сальдо 10 000 руб. – сумма задолженности, которая уменьшает налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль.
Обратите внимание!
ООО «БелАудитАльянс» провел серию бесплатных вебинаров по оптимизации налогообложения для директоров и собственников.
Тема «Резервы по сомнительным долгам» была рассмотрена на одном из состоявшихся вебинаров.
С 01.10.2020 ООО «БелАудитАльянс» запускает курс элементарного налогообложения для директоров и собственников бизнеса.
Ознакомиться с программой курса можно по ссылке.