$

2.5402 руб.

3.0046 руб.

Р (100)

3.3226 руб.

Ставка рефинансирования

7.75%

Консультации

Налоговый учет: резерв по сомнительным долгам

25.09.2020

С 1 января 2019 г. организации получили право включать в состав внереализационных расходов и учитывать при исчислении налога на прибыль резервы по сомнительным долгам (подп. 3.48 п. 3 ст. 175 НК).

Формирование резервов по сомнительным долгам в налоговом учете является правом организации.

Согласно нормам НК в налоговом учете организации вправе создавать резерв по сомнительным долгам только в отношении той дебиторской задолженности, которая возникла в связи с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов.

Таким образом, организации не вправе учитывать при исчислении налога на прибыль резервы по сомнительным долгам, созданные по дебиторской задолженности, возникшей в связи с приобретением товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов, например, в связи с перечислением денежных средств в качестве предоплаты за приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права, нематериальные активы.

В налоговом учете размер резерва по сомнительным долгам строго рег­ламентирован, и его сумма зависит от периода просрочки платежа.

Резерв может формировать дебиторская задолженность, возникшая как с января 2019 г., так и до 1 января 2019 г.

 

Особенности создания и учета резерва по сомнительным долгам:

  • резерв в налоговом учете не совпадает с одноименным резервом в бухгалтерском учете (гл. 6 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102);
  • формирование резерва для целей налогового учета – право плательщика, а не обязанность;
  • резерв включается в состав внереализационных расходов и отражается в декларации в общей сумме этих расходов по стр. 4.2 раздела I части I декларации по налогу на прибыль (отдельно не выделяется);
  • размер резерва ограничен: не может превышать 5% выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов с учетом НДС.
Обратите внимание! Доходы от аренды (лизинга) не участвуют в расчете ограничения;
  • ограничение исчисляется нарастающим итогом с начала года;
  • резерв формируется в зависимости от срока возникновения сомнительной задолженности:
  • при сроке более 90 календарных дней в состав внереализационных расходов включается вся сумма задолженности;
  • при сроке от 45 до 90 дней – 50% суммы задолженности;
  • при сроке менее 45 дней резерв не формируется и в состав внереализационных расходов не включается;
  • для создания резерва необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности организации на последнее число отчетного (налогового) периода;
  • порядок проведения инвентаризации не регламентирован и может отличаться от порядка, принятого в бухгалтерском учете (Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 30.11.2007 № 180);
  • инвентаризацию следует документально оформить.
Обратите внимание! Для целей налогового учета для создания резерва акты сверки не обязательны;
  • инвентаризировать задолженность и создавать резерв можно по всем сомнительным долгам, или по группам, или только по одному дебитору;
  • периодичность создания резерва не регламентирована.
Обратите внимание! Если в течение года резерв не создавался, его можно сформировать по итогам года и отразить в декларации за IV квартал;
  • резерв создается по долгам, возникшим в связи с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов, т.е. только по тем операциям, по которым выручка уже учтена при налогообложении;
  • по дебиторской задолженности, возникшей при перечислении аванса (предоплаты) за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права, нематериальные активы, резерв не создается;
  • сомнительная дебиторская задолженность арендаторов по арендной плате (лизингополучателей – по лизинговым платежам) не включается в резерв, поскольку аренда (лизинг) для налогообложения прибыли не признается работой, услугой. Доходы от сдачи в аренду (лизинг) учитываются в составе внереализационных доходов (п. 3.18 ст. 174 НК).
Обратите внимание! Резерв можно создать только по задолженности в отношении выкупной стоимости предмета лизинга, поскольку она включается в выручку от реализации;
  • при оплате дебиторами долгов, отраженных ранее в составе внереализационных расходов в качестве резерва по сомнительным долгам, поступившие суммы необходимо включить в состав внереализационных доходов (п. 3.40 ст. 174 НК). Аналогично следует поступить, если долг был погашен путем зачета однородных встречных требований или обязательство должника исполнено третьим лицом. Суммы погашенного долга отражаются в стр. 4.1 раздела I части I декларации по налогу на прибыль.

Справочно: с позицией МНС о порядке создания резерва по сомнительным долгам можно ознакомиться в письме МНС от 29.08.2019 № 2-2-10/01952 «О резервах по сомнительным долгам в налоговом учете».

 

Документальное оформление создания и списания резерва

  1. Составляем приказ.

 

Образец приказа

 

Общество с ограниченной ответственностью «А»

 

ПРИКАЗ

ДД.ММ.ГГГГ № 00

 

г. Минск

 

О создании резерва по сомнительным долгам в налоговом учете

 

В связи с выявлением сомнительной дебиторской задолженности покупателей и в целях включения сумм такой задолженности в состав внереализационных расходов на основании подп. 3.48 ст. 175 НК

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Ежемесячно (ежеквартально) на последнее число месяца (квартала) проводить инвентаризацию дебиторской задолженности, возникшую в результате реализации товаров (работ, услуг).

2. Ежемесячно (ежеквартально) формировать в налоговом учете резерв по сомнительным долгам, возникшим в связи с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов, в сумме не более 5% от суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) с учетом НДС. Сумму начисленного резерва включать в состав внереализационных расходов по статье расходов «Резерв по сомнительным долгам», возникшим в связи с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов.

3. Контроль исполнения приказа возложить на главного бухгалтера ____________.

4. Списание сумм резерва оформлять бухгалтерской справкой за подписью главного бухгалтера и утверждать у директора ООО «А».

 

Приложение

1. Инвентаризационная опись дебиторской задолженности покупателей по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ (последнее число отчетного/налогового периода).

 

2. Расчет суммы резерва по сомнительным долгам, включаемой в состав внереализационных расходов.

 

Директор общества

Подпись

________________

 

 

 

С приказом ознакомлена

Подпись

________________

 

 

ДД.ММ.ГГГГ

 

  1. Составляем инвентаризационную ведомость (таблицу) для учета дебиторов и создания реестра по сомнительным долгам.

№ п/п

Наименование контрагента

Договор, дата и №

Условия оплаты по договору, дней со дня отгрузки

Наименование, № и дата документа, ко которому отгружен товар

Стоимость товара, руб.

Дата возникновения сомнительной задолженности

Остаток задолженности на конец отчетного периода

Срок возникновения сомнительной задолженности

Сумма резерва (Количество дней просрочки от 45 до 90 дней), руб.

Сумма резерва (Количество дней просрочки более 90 дней), руб.

Сумма задолженности, включенная во ВР на конец отчетного квартала

Дата поступления задолженности

Сумма задолженности, включенная во ВД

1.

ААА

111

По факту 10 раб. дней

03.08.2020

50 000

17.08.2020

50 000

30.09.2020

25 000

 

25 000

 

 

2.

БББ

222

По факту 5 раб. дней

23.03.2020

25 000

30.03.2020

15 000

14.05.2020

 

15000

 

01.09.2020

15 000

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таким образом, по состоянию на 30.09.2020 включено в состав внереализационных расходов 25 000 руб., в состав внереализационных доходов – 15 000 руб.

Сальдо 10 000 руб. – сумма задолженности, которая уменьшает налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль.

 

 

Обратите внимание!

ООО «БелАудитАльянс» провел серию бесплатных вебинаров по оптимизации налогообложения для директоров и собственников.

Тема «Резервы по сомнительным долгам» была рассмотрена на одном из состоявшихся вебинаров.

С 01.10.2020 ООО «БелАудитАльянс» запускает курс элементарного налогообложения для директоров  и собственников бизнеса.

Ознакомиться с программой курса можно по ссылке.

Автор публикации: Елена ЖУГЕР, директор ООО «БелАудитАльянс»

Статья доступна для бесплатного просмотра до: 01.01.2028


***
Налоги: список рубрик
Важно
Мы в соцсетях
Архивы «ЭГ»