Налоговые аспекты заключаемых договоров: НДС. Какие пункты стоит добавить в договоры?

Несмотря на то что большинство налоговых вопросов оговорено в законодательстве, некоторые моменты, связанные с налоговыми аспектами сделок, целесообразно включить в сам хозяйственный договор. В дальнейшем это позволит исключить излишние вопросы между сторонами сделки. Кроме того, включение налоговых условий в договор выступает своего рода защитой от бездействия или неправомерного действия партнера.

Заключая любой договор, субъекту хозяйствования необходимо учитывать не только существенные условия договора, но и налоговый аспект. Поэтому очень часто при составлении договора юрист дол­жен работать в связке с бухгалтером.

Зачастую целесообразно включать налоговые условия в договор, чтобы исключить денежные потери из-за начисления дополнительных налогов, пеней либо штрафов по вине контрагента или невыполнения прочих условий договора.

Остановимся немного подробнее на тех условиях, которые смогут предотвратить финансовые потери организации и исключить спорные ситуации.

1. В соответствии с п. 1 ст. 131 Налогового кодекса (НК) электронный счет-фактура (далее – ЭСЧФ) является обязательным документом для всех плательщиков НДС, и при соблюдении прочих условий (выделение в первичных учетных документах) служит основанием для принятия к вычету НДС.

Справочно: сроки выставления ЭСЧФ оговорены в ст. 131 НК.

В соответствии с п. 5 ст. 131 НК ЭСЧФ должен быть выставлен не ранее дня отгрузки объектов и не позже 10-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится либо день отгрузки товаров, работ, услуг, либо момент фактической реализации для организаций и индивидуальных предпринимателей (ИП), которые применяют УСН с НДС с ведением книги учета доходов и расходов.

Поэтому уже на стадии заключения договора целесообразно выяснить, на какой системе налогообложения находится контрагент, уплачивает он НДС или нет.

Практика работы очень многих организаций такова, что они пользуются стандартными, единожды раз­работанными формами договоров, заменяя в них лишь наименование сторон, цену, количество, номенклатуру и т.п.

Здесь следует помнить, что с 2019 г. изменился срок выставления ЭСЧФ для организаций и ИП, применяющих УСН с НДС и ведением книги учета доходов и расходов. До 2019 г., если к 10-му числу месяца, следующего за днем отгрузки объектов, не наступил момент их фактической реализации, то ЭСЧФ вы­ставлялся контрагентом в течение двух рабочих дней с даты наступления момента фактической реализации. Поэтому, заключая сегодня договор, необходимо обратить внимание на новый срок выставления ЭСЧФ для этих категорий налогоплательщиков.

Некоторые, возможно, считают, что, если обязанность выставить ЭСЧФ предусмотрена в законодательстве, то включать это условие в договор будет излишним. Но на практике контрагенты по разным причинам (несвоевременная оплата, отсутствие документов либо просто забывчивость) не выставляют в срок ЭСЧФ, несмотря даже на то, что в законодательстве за нарушение сро­ков выставления ЭСЧФ предусматривается административная от­ветственность в соответствии со ст. 13.8 КоАП РБ.

Пример 1. Сторона А отгрузила стороне Б продукцию на сумму 18 000 руб., в т.ч. НДС – 3000 руб. 10 мая 2019 г. ЭСЧФ выставлен:

а) 5 июня 2019 г.,

б) 23 июня 2019 г.

В варианте а) ЭСЧФ выставлен в сроки, предусмотренные в законодательстве, и организация сможет своевременно данную сумму взять к вычету.

В варианте б) ЭСЧФ выставлен несвоевременно, и организация сможет взять сумму к вычету позже, чем в случае а), тем самым отвлекая из оборота денежные средства, которые она могла использовать на расширение своего производства или на другие надобности.

В случае, когда в рассмотренном примере организация Б предусмотрела бы в договоре меры ответственности за несвоевременное выставление ЭСЧФ, то организация А, возможно, своевременно выставила бы ЭСЧФ, либо организация Б получила бы компенсацию за несвое­временное выставление ЭСЧФ.

Поэтому при заключении договора в нем целесообразно оговорить срок выставления ЭСЧФ. Возможно включить в договор одно из следующих условий:

– ЭСЧФ выставляется в сроки, предусмотренные законодательством,

– ЭСЧФ выставляется не позднее 10 числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится либо день отгрузки товаров, работ, услуг, либо момент фактической реализации объекта.

В отношении ответственности в договор целесообразно включить условие следующего содержания:

«В случае невыставления ЭСЧФ в сроки, предусмотренные договором, покупатель вправе взыскать с продавца пеню в размере 0,13% от суммы невыставленного ЭСЧФ за каждый день просрочки в выставлении ЭСЧФ».

2. При заключении договора на экспорт товаров в страны ЕАЭС для подтверждения обоснованности при­менения нулевой ставки по НДС белорусская организация должна в налоговый орган вместе с декларацией представить в т.ч. и заявление о ввозе товаров и уплате кос­венных налогов.

В данном случае белорусской стороне целесообразно выяснить, в какой форме – бумажной или элек­тронной – нерезидент будет представлять этот документ. В случае представления в электронном виде целесообразно в договор включить оговорку о том, что заявление представляется в электронном виде, при этом на бумажном носителе представляется распечатанная копия заявления.

Пример 2. Организация-экспортер (исчисляет НДС ежемесячно) по договору с российской организацией в январе 2019 г. отгрузила в Россию продукцию по ставке НДС 0%. Стоимость товаров в пересчете на белорусские рубли составила 36 000 руб. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в течение 180 дней:

а) поступило,

б) не поступило.

В варианте а) в связи с поступлением заявления в срок нулевая ставка белорусской организацией применяется.

В варианте б) нулевая ставка не применяется в связи с отсутствием заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. И организация должна по истечении срока 180 дней исчислить и уплатить в бюджет НДС по ставке 20%.

НДС к уплате в бюджет составит:  36 000 руб. x 20 / 120 = 6000 руб.

Для обеспечения интересов белорусского поставщика в рассмотренном примере в договоре целесообразно предусмотреть ответственность за несвоевременное предоставление в срок до 180 дней заявления о ввозе товаров и уплате кос­венных налогов. Причем целесообразно срок предоставления документа ограничить 120–150 днями, чтобы было дополнительное время на выяснение вопросов, связанных с непредставлением заявления либо его представлением с ошибками, что в конечном счете приведет к начислению и уплате НДС в бюджет и отвлечет из хозяйственного оборота организации денежные средства.

В данном случае в договор целесообразно включить условие:

«Для обеспечения выполнения покупателем своих обязательств по представлению заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в случае непредставления заявления в сроки, предусмотренные законодательством, продавец имеет право взыскать штраф в размере суммы исчисленного НДС по данной отгрузке».

Поскольку ситуации, рассмотренные в примерах 1 и 2, в практике деятельности организаций могут быть не единичны и отвлекаются немалые средства из оборота субъекта хозяйствования, то условия  об обес­печении предоставления заявления о ввозе товаров и уплате косвенных товаров и выставлении ЭСЧФ с точки зрения финансового благополучия организации все же обязательны для включения в договор.

3. При заключении договора на импорт товара из стран ЕАЭС следует исходить из того, что уже белорусская сторона должна будет составлять заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

В налоговую инспекцию белорусский налогоплательщик подает документы, подтверждающие приобретение и ввоз товаров (договоры (контракты) с учетом изменений, дополнений и приложений к ним, счета-фактуры, товарные, товарно-транспортные накладные). В соответствии с письмом ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@ российской стороной может составляться универсальный передаточный документ, содержащий все предусмотренные российским законодательством обязательные реквизиты счетов-фактур и первичных учет­ных документов. При оформлении универсального передаточного документа не требуется выставления при отгрузке товаров отдельного счета-фактуры и отдельного товаросопроводительного документа.

Если российская сторона сделки не использует универсальный передаточный документ и не является плательщиком НДС в связи с применением особых режимов налогообложения, то она обязана офор­мить товаросопроводительный документ. Эти все нюансы следует учесть при составлении договора, включив в него перечень документов, который необходим белорусской стороне для оформления заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.