Налогообложение при использовании подарочных сертификатов

Ситуация. Организация осуществляет реализацию товаров, в т.ч. путем приема оплаты подарочными сертификатами. Сертификатом оплачивается товар, облагаемый НДС, как по ставке 20, так и по ставке 10%. При этом возникают ситуации, когда держатель вообще не обратился в магазин для отоваривания сертификата; либо номинальная стоимость сертификата составляет 100 руб., а его держатель приобрел товаров только на 90 руб. Сертификат ему возвращается, и он может претендовать на товар на сумму 10 руб. до окончания срока его действия.

1. Возникает ли обязанность исчисления НДС в отношении номинальной стоимости неотоваренного сертификата?

Сумма денежных средств, внесенная при приобретении подарочного сертификата, считается внесенной в качестве предварительной оплаты (ч. 2 п. 5, п. 6 Положения о порядке и условиях реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) по подарочному сертификату или иному подобному документу, утв. постановлением Совмина от 22.12.2018 № 935 (далее – Положение)).

Продавец (исполнитель) обязан передать потребителю товары (выполнить работы, оказать услуги), указанные в подарочном сертификате. Оплата разницы между номинальной ценой сертификата и ценой товара (работы, услуги) либо суммарной ценой товаров (работ, услуг) на момент передачи его (их) потребителю по подарочному сертификату не осуществляется, и выдача сдачи по такому сертификату не производится (ч. 1 п. 6 Положения).

Если общая стоимость товаров (работ, услуг), получаемых потребителем по подарочному сертификату, в котором наименование товаров (работ, услуг) не указано, окажется меньше номинальной цены подарочного сертификата, продавец (исполнитель) обязан обеспечить потребителю возможность получения товаров (работ, услуг) ...