Налогообложение дохода учредителя при изъятии им денежных средств и имущества
Учредитель ЧУП в 2012 г. передал ЧУПу для внесения в уставный фонд автомобиль, приобретенный им лично, как физическим лицом. Сейчас учредитель хочет вернуть себе денежные средства в размере стоимости переданного ранее автомобиля, руководствуясь подп. 2.27 ст. 153 Налогового Кодекса (НК), т. е. долларовый эквивалент стоимости автомобиля на день передачи. Но подп. 2.27 ст. 153 НК с 2014 года дополнен фразой "(за исключением суммы взноса (вклада) в уставный фонд...)". Что означает данное исключение: что нельзя возвращать учредителю денежные средства за имущество, переданное для вклада в уставный фонд? Или можно, но с уплатой подоходного налога? Если можно, разъясните положение, касающееся уставного фонда в данном подпункте.
В соответствии с ч. 6 п. 2 ст. 113 Гражданского кодекса РБ (далее – ГК) имущество частного унитарного предприятия находится в частной собственности физического лица (совместной собственности супругов) либо юридического лица и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения.
Физическое лицо, являющееся учредителем частного унитарного предприятия, является собственником всего имущества этого предприятия – как переданного ему в хозяйственное ведение, в том числе и в качестве вклада в уставный фонд, так и приобретенного предприятием в процессе хозяйственной деятельности.
Право хозяйственного ведения и право оперативного управления имуществом прекращаются по основаниям и в порядке, предусмотренным законодательными актами для прекращения права собственности, а также в случаях правомерного изъятия имущества у предприятия, учреждения или государственного объединения по решению собственника (п. 3 ст. 280 ГК).
Таким образом, физическое лицо – учредитель УП может изымать у предприятия имущество, в том числе и то, которое ранее передавалось им УП.
В соответствии с под. 2.27 п. 2 ст. 153 НК объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются, в частности, доходы, полученные плательщиком - физическим лицом от УП, собственником имущества которого выступает это физическое лицо, в размере изъятых по решению такого лица у УП денежных средств и (или) в размере стоимости иного изъятого имущества, не превышающих сумму денежных средств и (или) стоимость иного имущества, ранее переданных этому УП в хозяйственное ведение или оперативное управление (за исключением суммы взноса (вклада) в уставный фонд такого УП).
При этом сумма изъятых денежных средств и (или) стоимость изъятого имущества и сумма денежных средств и (или) стоимость иного имущества, ранее переданных УП в хозяйственное ведение или оперативное управление (за исключением суммы взноса (вклада) в уставный фонд такого УП), подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на день изъятия денежных средств и (или) иного имущества из хозяйственного ведения или оперативного управления УП и на день передачи денежных средств и (или) иного имущества этому УП в хозяйственное ведение или оперативное управление (за исключением суммы взноса (вклада) в уставный фонд такого УП).
Таким образом, из подп. 2.27 п. 2 ст. 153 НК следует, что суммы взноса (вклада) в уставный фонд УП не учитываются (не уменьшают) объект налогообложения подоходным налогом с физических лиц при изъятии физическим лицом – учредителем УП денежных средств и (или) иного имущества УП. То есть стоимость имущества, внесенного учредителем в уставный фонд УП, не влияет на величину налогооблагаемого дохода учредителя.
В своей основе это означает, что уставный фонд УП при изъятии денежных средств не выступает источником для расчета с его учредителем.
Полагаем, что такая особенность обусловлена установленной законодательством необходимостью формирования уставного фонда предприятия путем внесения учредителем соответствующего вклада в уставный фонд, а не инициативой учредителя передать предприятию какое-либо имущество в хозяйственное ведение. То есть вклад в уставный фонд имеет иной статус, чем активы, передаваемые учредителем в хозяйственное ведение предприятия по собственной инициативе.
Иными словами, операции, связанные с формированием уставного фонда организации, необходимо обособить от операций, связанных с изъятием имущества, в том числе и того, которое ранее вносилось в качестве вклада в уставный фонд.
Кроме того, если при налогообложении изымаемого учредителем УП имущества учесть не только то, что передавалось им предприятию в хозяйственное ведение на безвозмездной основе, но и сумму взноса (вклада) в уставный фонд этого предприятия, то при осуществлении впоследствии ряда других операций (например, при продаже и ликвидации предприятия) перестают действовать иные нормы налогового законодательства, в соответствии с которыми, в частности, при определении налогооблагаемого дохода учредителя в качестве расходов учредителя должна приниматься сумма его взноса (вклада) в уставный фонд (подп. 2.25-2 п. 2 ст. 153 НК). Иными словами, выведение из-под объекта налогообложения величины вклада в уставный фонд не должно производиться дважды. Скорее всего, именно поэтому и были в 2014 году внесены изменения в подп. 2.27 п. 2 ст. 153 НК.
В силу того что при изъятии учредителем имущества, которое ранее вносилось им в качестве вклада в уставный фонд УП, уставный фонд не выступает источником такого изъятия, необходимо определить иные источники, обеспечивающие стоимость изымаемого имущества.
Понашему мнению, в рассматриваемом случае следует говорить не о возврате денежных средств в размере стоимости переданного ранее автомобиля в уставный фонд, а об изъятии денежных средств у УП его учредителем. Величина и структура уставного фонда при этом остается прежней.
Таким образом, при изъятии денежных средств учредителем в размере долларового эквивалента стоимости автомобиля на день его передачи в уставный фонд или в другом размере (без привязки к стоимости автомобиля) налогообложению подоходным налогом в соответствии с подп. 2.27 п. 2 ст. 153 НК будет подлежать вся сумма такого изъятия (если ранее учредитель не передавал УП сумму денежных средств и (или) иное имущество в хозяйственное ведение или оперативное управление).
