Налогообложение безвозмездной передачи имущественных прав на результаты НТД, полученные в ходе выполнения НИОКТР

Республиканское унитарное предприятие (далее – РУП) является Исполнителем научно-исследовательских, опытно-конструкторских, опыт­но-технологических работ (НИОКТР) по Договору, заключенному с государственным Заказчиком (далее – Заказчик).

Имущество Заказчика и РУП находится в собственности Республики Беларусь. При этом и Заказчик, и Исполнитель выступают уполномоченными представителями собственника.

Финансирование работ по Договору осуществляется за счет средств республиканского бюджета.

В ходе выполнения НИОКТР создаются результаты научной и научно-технической деятельности (далее – результаты НТД), подлежащие обязательной коммерциализации в соответствии с подп. 1.1 п. 1 Указа № 59 Президента от 04.02.2013 № 59 «О коммерциализации результатов научной и научно-технической деятельности, созданных за счет государственных средств» (далее – Указ № 59).

Согласно Договору обладателем имущественных прав на результаты НТД, полученные в ходе выполнения НИОКТР, является Заказчик, передающий впоследствии эти права Исполнителю на безвозмездной основе в целях их последующей коммерциализации.

Возникает ли у Заказчика облагаемый налогом на прибыль доход в отношении стоимости имущественных прав на результаты НТД, созданные в рамках Договора на выполнение НИОКТР, переданные им Исполнителю?

Нет, не возникает.

Решение об определении обладателя (обладателей) имущественных прав на результаты НТД, передаче имущественных прав на данные результаты и предоставлении права на их использование другим лицам, а также о сроках и способах коммерциализации принимаются государственным заказчиком¹.

¹Пункт 9 Положения о коммерциализации результатов научной и научно-технической деятельности, созданных за счет государственных средств, утв. Указом № 59.

Как следует из вопроса, обладателем имущественных прав на результаты НТД, полученные в ходе выполнения НИОКТР, является Заказчик, который передает их впоследствии Исполнителю на безвозмездной основе в целях последующей коммерциализации этих прав.

Безвозмездная передача имущества (работ, услуг) в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа не признается реализацией (подп. 2.7.2 п. 2.7 ст. 31 Налогового кодекса (далее – НК)).

При этом под безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав понимается передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (абз. 3 п. 1 ст. 31 НК).

В выручку от реализации товаров (работ, услуг) имущественных прав не включается стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу (ч. 2 п. 1 ст. 168 НК).

При этом затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов) в виде затрат на их производство (выполнение, оказание) либо приобретение, сумм НДС, исчисленного по этой безвозмездной передаче, а также затрат на такую безвозмездную передачу, отнесены к затратам, не учитываемым при налогообложении прибыли (подп. 1.19 п. 1 ст. 173 НК).

Учитывая изложенное, в силу того, что безвозмездная передача имущественных прав на результаты НТД производилась в пределах одного соб­ственника по решению уполномоченного представителя собственника, стоимость передаваемых имущественных прав, затраты на их передачу и НДС, исчисленный по безвозмездной передаче, при налогообложении прибыли не учитываются.

Следовательно, объекта, подлежащего налогообложению налогом на прибыль у Заказчика в отношении стоимости имущественных прав на результаты НТД, созданные в рамках Договора на выполнение НИОКР и переданные им Исполнителю на безвозмездной основе в целях их последующей коммерциализации, не возникает.