Налог на приобретение бензина и дизтоплива

В соответствии подп.1.8 ст.10 Закона "О бюджете Республики Беларусь на 2004 год" установлено, что плательщиками налога на приобретение бензина и дизельного топлива являются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица (за исключением индивидуальных предпринимателей -- плательщиков единого налога и применяющих упрощенную систему налогообложения, а также сельхозорганизаций, заготовительных и обслуживающих сельское хозяйство организаций, имеющих специализированные механизированные отряды по оказанию услуг сельскохозяйственным организациям), приобретающие бензин и дизельное топливо на территории соответствующих административно-территориальных единиц.

Решением Минского горсовета "Об утверждении Инструкций о местных налогах и сборах" от 2003-12-30г. N 74, вступившим в силу с 1.03.2004г., установлено, что объектом налогообложения признаются операции по приобретению бензина и дизельного топлива.

Налоговые ставки в Минске установлены в размере 10% стоимости бензина и дизельного топлива. Названный налог исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет г.Минска организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими реализацию автотоплива, за счет средств организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, его приобретающих. Организации и индивидуальные предприниматели, исчисляющие, удерживающие и перечисляющие в бюджет указанный налог, признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст.23 Общей части НК.

Налоговый агент должен исчислять, удерживать из средств, причитающихся плательщику, и перечислять в бюджет соответствующие налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном НК; по каждому плательщику -- вести учет начисленных и выплаченных доходов, удержанных и перечисленных в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин); представлять в налоговые органы документы и сведения, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин) и др. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на налогового агента обязанностей он несет ответственность в соответствии с законодательными актами.

Таким образом, суммы налога на приобретение бензина и дизельного топлива, удерживаемые налоговыми агентами за счет средств плательщиков данного налога, должны зачисляться в бюджеты областей и Минска по месту нахождения его плательщиков, т.е. организаций и индивидуальных предпринимателей -- покупателей бензина и дизтоплива.

Налоговые агенты обязаны не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представлять в налоговую инспекцию по месту постановки на учет плательщика расчет налога на приобретение бензина и дизельного топлива за отчетный месяц, который составляется нарастающим итогом с начала года по соответствующей форме. Перечисление средств в бюджет производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.

Налоговая база для исчисления налога определяется как стоимость бензина и дизельного топлива исходя из цен реализации без включения в них налога на приобретение бензина и дизельного топлива.

Следовательно, суммы названного налога, удерживаемые налоговыми агентами, определяются исходя из стоимости реализации бензина и дизтоплива с учетом НДС и исключаются из выручки от реализации бензина и дизтоплива при исчислении налогов, сборов, и иных платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды.

При дальнейшей реализации автотоплива сумма налога на приобретение бензина и дизельного топлива, уплаченная при их приобретении, включается в его стоимость.

При использовании налоговыми агентами бензина и дизтоплива на собственные нужды названный налог исчисляется исходя из цен приобретения.

В случае покупки автотоплива с налогом на приобретение бензина и дизельного топлива в целях дальнейшей их реализации последующая уплата этого налога не производится.

Названный налог выделяется отдельной строкой в платежных документах.

Таким образом, при розничной реализации бензина и дизтоплива через АЗС налог на их приобретение исчисляется и уплачивается только в том случае, если не был уплачен ранее по данным объектам обложения.

Суммы налога по таким операциям зачисляются в бюджеты тех областей и г.Минска, на территории которых расположены объекты розничной реализации бензина и дизельного топлива (АЗС).

В бухучете предприятия расчеты с бюджетом по налогу на приобретение бензина и дизельного топлива в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета отражаются на сч.68 "Расчеты по налогам и сборам" субсч. "Налог на приобретение бензина и дизельного топлива".