Налог на прибыль: весомые новшества в НК–2019

Таким образом, с 1 января 2019 года инвестиционным вычетом признается сумма, исчисленная от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией (далее – стоимость вложений в реконструкцию) в следующих пределах:

– по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию – не более 15% (было – не более 10%) первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию);

– по машинам и оборудованию, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию, по транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме относимых к специальным, а также используемых для оказания услуг такси) и стоимости вложений в их реконструкцию – не более 30% (было – не более 20%) первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию).

Важно: для целей определения инвестиционного вычета к зданиям, дополнительно к ранее действовавшему перечню, добавлены здания, предназначенные и (или) используемые для общественного питания (кроме столовых при организациях и учреждениях).

1) Затраты, учитываемые при налогообложении (ст. 169 НК–2019), к которым относятся:

– затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – затраты по производству и реализации) (ст. 170 НК–2019) – здесь все достаточно традиционно;

– нормируемые затраты (ст. 171 НК–2019):

Такие затраты разделены на подгруппы.

Основные:

– командировочные расходы (расходы на служебные командировки) в пределах норм, установленных законодательством;

– затраты на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством.

Значимое новшество. При отсутствии таких норм для механических транспортных средств затраты принимаются в пределах норм расхода топлива, установленных их заводом-изготовителем, а при отсутствии таковых – в пределах норм, установленных руководителем организации. Нормы, установленные руководителем организации, действуют до момента утверждения нормативным правовым актом в установленном порядке норм для соответствующего механического тран­спортного средства, если иное не установлено законодательством. При отсутствии установленных норм расхода топливно-энергетических ресурсов затраты на оплату их стоимости признаются сверхнормативными;

– потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров, запасов в пределах норм естественной убыли, а также норм потерь (боя), установленных законодательством, а при их отсутствии – в пределах норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным. При отсутствии установленных норм такие недостачи и (или) порчи товаров признаются сверхнормативными;

– расходы на управленческие услуги, оказываемые индивидуальными предпринимателями, а также организациями, применяющими особые режимы налогообложения, в пределах суммы, рассчитанной исходя из коэффициента соотношения средней заработной платы руководителей организаций и средней заработной платы по организации в целом, определенного в порядке и размере, установленных законодательством;

– затраты по контролируемой задолженности в пределах, рассчитанных в соответствии со статьей 172 НК.

Прочие нормируемые затраты, размер которых не сможет превышать 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов от операций по сдаче в аренду, иное возмездное и безвозмездное пользование имущества (п. 3 ст. 171 НК–2019):

– выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах в виде:

а) вознаграждений по итогам работы за год, выплат, носящих характер вознаграждения по итогам работы за год;

б) единовременных пособий лицам, уходящим на пенсию;

в) доплат, компенсаций, пособий, порядок выплаты которых и их минимальный размер установлены законодательством и по которым законодательством предоставлено право их повышения, в размерах, установленных коллективным договором, соглашением, нанимателем, превышающих минимальный размер;

г) доплат, компенсаций, пособий, по которым законодательством предоставлено право определения размера и порядка выплаты, в размерах, установленных коллективным договором, соглашением, нанимателем, в пределах, установленных законодательством, при их наличии;

д) единовременной выплаты (материальная помощь, пособие) на оздоровление;

е) оплаты дополнительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательством. Настоящее положение распространяется в т.ч. на выплату в соответствии с законодательством денежной компенсации за неиспользованные дни указанных дополнительных отпусков;

– расходы по благоустройству населенных пунктов и прилегающих территорий, памятных мест;

– расходы на проведение в соответствии с законодательством по случаю государственных праздников, праздничных дней и памятных дат официальных торжественных мероприятий, военных парадов, артиллерийских салютов и фейерверков;

– вознаграждения и (или) компенсируемые расходы членам совета директоров (наблюдательного совета), представителям государства в органах управления организаций, если иное не установлено законодательством;

– важно – представительские расходы;

– важно –затраты по транспортировке (доставке) покупателей (заказчиков) до торгового объекта (места выполнения работ, оказания услуг) и обратно в направлениях, обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования;

– компенсация за использование личных транспортных средств, выплачиваемая работникам, работа которых не носит разъездной характер, а также суммы арендной платы, выплачиваемые таким работникам, выступающим арендодателями личного транспортного средства;

– членские взносы (вступительные и иные) в объединения предпринимателей и нанимателей, союзы, ассоциации;

– важно – проценты по просроченным платежам по основному долгу по займам и кредитам.

Как сработает это «однопроцентное правило» –  вопрос: здесь видятся практические проблемы учета совокупности таких разнородных затрат.

2) Затраты, не учитываемые при налогообложении (ст. 173 НК–2019). Фактически, это оставшиеся после выделения нормируемых затрат виды расходов по действовавшей ст. 131 НК–2018, например, затраты:

– на выполнение (оказание) плательщиком или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– на выполнение работ по строительству, оборудованию, а также содержанию (включая затраты на все виды ремонта), амортизационные отчисления находящихся на балансе организации объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности;

– выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах:

а) не предусмотренные законодательством;

б) сверх размеров, установленных законодательством;

в) премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений, а также сверх размеров, предусмотренных законодательством и (или) локальными актами;

г) материальная помощь (в т.ч. безвозмездная материальная помощь работникам для строительства либо приобретения одноквартирного жилого дома или квартиры, а также для погашения кредитов, займов, предоставленных на эти цели), выплата которой не предусмотрена законодательством или сверх размеров, установленных законодательством;

и т.д.

Но возникает вопрос в толковании, и он уже имеет под собой основание: например, возможность применения данных норм при ненаправлении прибыли в связи с наличием убытков в одном из периодов.

Наконец, о корректировках в содержании некоторых норм, а также новациях, которые имеют не только редакционный, но и смысловой характер и/или унифицируются с «правилами игры» по другим налогам.

Обратим внимание:

на определение даты отражения выручки от реализации. В ст. 168 НК–2019, в частности, установлено, что:

– при реализации товаров по розничным ценам в розничной торговле и (или) общественном питании дата отражения выручки определяется в соответствии с п. 3 ст. 121 настоящего Кодекса;

– датой отражения выручки от выполнения работ, оказания услуг признается дата ее признания в бухгалтерском учете;

– датой передачи имущественных прав признается день, определенный в соответствии с п. 8 ст. 121 настоящего Кодекса.

Таким образом, законодатель, по сути, определил единые подходы в отношении налога на добавленную стоимость и налога на прибыль, что, безусловно, упрощает налоговый учет.