Налог на прибыль в 2018 году: единый подход

Указом Президента от 25.01.2018 № 29 (далее – Указ № 29) внесено важное изменение в порядок исчисления налога на прибыль в 2018 г., касающееся курсовых и суммовых разниц.

Положения Указа № 29 не вносят изменения в основные элементы налога на прибыль, установленные главой 14 НК, но определяют единый порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте и/или в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств. Суть этого единообразного порядка состоит в следующем.

В состав внереализационных доходов или расходов у организаций (за исключением Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюд­жетных организаций) включаются курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством (за исключением возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженной в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи). В состав внереализационных расходов у организаций не включаются курсовые разницы, указанные в подп. 1.22⁴ п. 1 ст. 131 НК. (Справочно: при налогообложении не учитывается сумма определяемых в порядке, установленном законодательством, курсовых разниц, возникшая при пересчете в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком, выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникших в связи с осуществлением затрат, не учитываемых согласно настоящей статье при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.)

Таким образом, на основании указанных норм законодательства можно сделать вывод, что при выражении обязательств в иностранной валюте или в белорусских рублях в эквивалентной сумме в иностранной валюте, по сути, применяются правила Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ № 69). Иными словами, с 2018 года термин «суммовые разницы» по существу теряет актуальность как для бухгалтерского, так и для налогового учета.

На основании НСБУ № 69 и Указа № 29 так называемые «суммовые разницы» в 2018 году могут возникать при пересчете выраженной в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в случаях: отличия официального курса белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемого Нацбанком, от курса белорусского рубля по отношению к этой иностранной валюте, определяемого соглашением сторон (договорного курса); определения оплачиваемой в белорусских рублях суммы по официальному курсу на дату, отличную от даты платежа.

При этом п. 11 Указа № 29 установлено, что в состав внереализационных доходов или расходов у организаций не включаются разницы, образовавшиеся при пересчете выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств (за исключением авансов, предоплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива), числящихся в бухучете на 31.12.2017 г., в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком, и отнесенные в бухучете 01.01.2018 г. на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).

Такой подход соответствует п. 1 постановления Минфина от 10.08.2017 № 23 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета курсовых разниц», которым предусмотрено, что организации (за исключением Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) пересчитывают выраженную в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимость активов и обязательств (за исключением авансов, предоплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива), числящихся в бух­учете на 31.12.2017 г., в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком, и образующиеся при этом разницы 01.01.2018 г. относят на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).

Обратим внимание, что предусмотренный Указом № 29 порядок учета курсовых разниц должен применяться при определении налоговой базы налога на прибыль, указанной в налоговой декларации по налогу на прибыль, представленной по сроку 20.04.2018 г.