Налог на прибыль-2020 и дивиденды

Фото: pixabay

Рассмотрим несколько часто возникающих у организаций вопросов налогообложения прибыли при выплате или получении дивидендов в 2020 году.

Комиссия банку

При перечислении дивидендов на счета учредителей организация уплачивает банку комиссию за перечисление.

Возможно ли учесть данную комиссию при налогообложении прибыли?

Часть прибыли общества с ограниченной ответственностью, общества с дополнительной ответственностью, остающаяся в их распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных платежей, покрытия убытков текущих периодов, образовавшихся по вине самого общества, и отчислений в фонды этого общества, за исключением отдельных случаев, может быть распределена между его участниками пропорционально размерам их долей в уставном фонде общества, если иное не установлено его уставом (ч. 1 ст. 96, ч. 6 ст. 112 Закона от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» (далее – Закон № 2020-XII)).

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством.

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
нормируемые затраты (п. 1 ст. 169 НК).

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).

Таким образом, комиссия банку за перечисление денежных средств на счета учредителей учитывается при налогообложении прибыли.

Курсовые разницы

При пересчете дебиторской задолженности в иностранной валюте по причитающимся от нерезидентов дивидендам у организации возникли отрицательные курсовые разницы.

Возможно ли их учесть при исчислении налога на прибыль?

В состав внереализационных расходов включаются курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством, за исключением указанных в подп. 1.18 п. 1 ст. 173 НК и возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженной в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи (подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК).

При налогообложении не учитываются суммы курсовых разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемых в порядке, установленном законодательством, возникших в связи с осуществлением затрат, не учитываемых при налогообложении согласно настоящей ст. 173 НК и иным положениям законодательства (подп. 1.18 п. 1 ст. 173 НК).

В данном случае курсовые разницы связны с получением дохода, а не с затратами. Следовательно, по мнению автора, их возможно учитывать при налогообложении прибыли.

Справочно: если у организации возникнет доход в виде курсовых разниц, следует учитывать следующую особенность.
Ставка налога на прибыль по дивидендам, указанным в п. 1 ст. 167 и подп. 3.1 п. 3 ст. 174 НК, а также по доходам учредителей (участников, акционеров) в виде курсовых разниц, возникающих при переоценке дебиторской задолженности по расчетам с иностранными организациями по причитающимся от них дивидендам, устанавливается в размере 12%, если иное не определено ст. 184 НК (п. 6 ст. 184 НК).

Обратите внимание! Указ от 31.12.2019 № 504 «О курсовых разницах» (далее – Указ № 504).

Для целей данного Указа к курсовым разницам относятся разницы, определяемые в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности, и включаемые в соответствии с налоговым законодательством в состав внереализационных доходов и (или) расходов (подстрочное примечание к п. 1 Указа № 504).

Курсовые разницы, возникающие в течение календарного года, организации (за исключением банков) вправе включать в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль на даты, определяемые в соответствии со ст.ст. 174 и 175 НК, в течение налогового периода либо в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года.

Выбранный организацией порядок налогового учета курсовых разниц отражается в учетной политике и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (подп. 1.1 п. 1 Указа № 504).

Ставка налога на прибыль 0%

Участниками ООО являются белорусские и иностранные организации.

ООО с 2013 года имело прибыль по итогам года, но не распределяло ее на выплату дивидендов.

В 2020 году ООО распределило прибыль между всеми участниками.

Возможно ли применить ставку налога на прибыль 0% в отношении дивидендов, начисленных и выплаченных белорусским участникам?

Для целей НК дивиденды – доход, начисленный организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения (подп. 2.4 п. 2 ст. 13 НК).

Сумма налога на прибыль с дивидендов исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки, удерживается и перечисляется в бюджет белорусскими организациями, начислившими дивиденды.

Такие белорусские организации признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст. 23 НК (п. 4 ст. 186 НК).

Ставка налога на прибыль по дивидендам, указанным в п. 1 ст. 167 и подп. 3.1 п. 3 ст. 174 НК, устанавливается в размере 12% (п. 6 ст. 184 НК).

При этом если прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – резидентами РБ в течение пяти предшествующих календарных лет последовательно, ставка налога на прибыль устанавливается в размере 0% (п. 8 ст. 184 НК).

Исходя из вышеуказанных положений НК, применение пониженной ставки налога на прибыль 0% с физических лиц возможно, если у белорусской организации в течение пяти лет подряд:

решения о распределении (полностью либо частично) между участниками (акционерами) – резидентами РБ прибыли на выплату дивидендов не принимались;
решения о распределении прибыли принимались, но не с целью распределения прибыли между участниками (акционерами) – резидентами РБ в виде дивидендов. При этом целевое использование прибыли законодательно в данном случае не определено (письмо МНС, Минфина от 28.01.2019 № 2-2-10/00253/5-1-30/24 «О налогообложении дивидендов» (далее – письмо № 2-2-10/00253/5-1-30/24)).

Участниками ООО решение о распределении (полностью либо частично) между участниками (акционерами) – резидентами РБ прибыли на выплату дивидендов не принималось в течение пяти лет подряд, следовательно, по мнению автора, ООО имеет право в 2020 году применить ставку налога на прибыль в размере 0% в отношении дивидендов, начисленных и выплачиваемых белорусским участникам.

Ставка налога на прибыль 6%

Участниками ООО являются белорусские и иностранные организации.

ООО имело нераспределенную прибыль по итогам года, начиная с 2015 года.

Распределение прибыли на выплату дивидендов как белорусским, так и иностранным участникам произошло в 2016 году.

В уставе организации определено право общего собрания участников принять решение о непропорциональном распределении прибыли: размер прибыли, распределяемой каждому участнику, устанавливается соответствующим решением общего собрания участников.

Согласно единогласно принятому решению общего собрания участников ООО в 2019 году выплатило дивиденды только иностранным участникам.

В 2020 году дивиденды выплачены всем участникам.

Возможно ли ООО применить ставку налога на прибыль 6% в отношении дивидендов, начисленных и выплачиваемых в 2020 году белорусским участникам?

При этом если в течение трех предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – резидентами РБ, ставка налога на прибыль устанавливается в размере 6% (п. 7 ст. 184 НК).

Исходя из вышеуказанных положений НК, применение пониженных ставок налога на прибыль с физических лиц возможно, если у белорусской организации в течение трех лет подряд:

решения о распределении (полностью либо частично) между участниками (акционерами) – резидентами РБ прибыли на выплату дивидендов не принимались;
решения о распределении прибыли принимались, но не с целью распределения прибыли между участниками (акционерами) – резидентами РБ в виде дивидендов. При этом целевое использование прибыли законодательно в данном случае не определено (письмо № 2-2-10/00253/5-1-30/24).

В 2019 году ООО распределяло прибыль.

Исходя из вышеприведенных норм Закона № 2020-XII, по мнению автора, прибыль распределяется между всеми участниками, уставом в данном случае определяется лишь порядок определения размера дивидендов.

Следовательно, по мнению автора, ООО не может в 2020 году применить ставку налога на прибыль в размере 6% в отношении дивидендов, начисленных и выплаченных белорусским участникам.