Налог на прибыль – 2019: — краткий обзор изменений

Объект налогообложения (ст. 167 НК):

– валовая прибыль;

– дивиденды;

– любой доход, начисленный собственнику унитарным предприятием.

Внимание! Если сумма денежных средств либо иных затрат, передаваемых в обмен на выкупаемые организацией акции собственной эмиссии, доли (части долей) в уставных фондах, паи (части паев), превышают номинальную стоимость указанных акций, первоначальную стоимость долей, паев (их частей), такая разница (отрицательная) не учитывается при определении валовой прибыли плательщика.

Прибыль от реализации (ст. 168 НК):

Прибыль (убыток) от реализации = выручка от их реализации на возмездной основе – суммы налогов и сборов, исчисляемые из выручки – затраты, учитываемые при налогообложении.

Внимание! В выручку не включается стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу (п. 1 ст. 168 НК).

Признание выручки

Выручка от реализации на возмездной основе товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством РБ, с учетом положений п. 7 ст. 168 НК.

Дата отражения выручки:

– по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, выручка считается выраженной в белорусских рублях, начиная с даты определения в соответствии с законодательством или соглашением сторон подлежащей оплате суммы в белорусских рублях, и в дальнейшем не пересчитывается;

– датой отражения выручки от выполнения работ, оказания услуг признается дата ее признания в бухгалтерском учете (постановление Минфина от 08.08.2018 № 55 «О дате совершения отдельных хозяйственных операций»);

– при реализации товаров по розничным ценам в розничной торговле и (или) общественном питании с использованием кассового оборудования, осуществляемой в течение смены, начинающейся в один календарный день и заканчивающейся на другой календарный день, датой отгрузки товаров, реализованных на другой календарный день, является дата открытия этой смены, отражаемая в суточном (сменном) отчете (Z-отчете), формируемом таким кассовым оборудованием (п. 3 ст. 121 НК).

День передачи имущественных прав:

– либо последний календарный день каждого месяца, к которому относится передача имущественного права, а если передача имущественных прав завершается до окончания месяца – последний день такой передачи;

– либо день передачи имущественного права, оформляемый первичным учетным документом (по выбору плательщика).

Расторжение (прекращение) договора аренды (лизинга) или уменьшение (увеличение) арендной платы (лизингового платежа)

Арендная плата, соответственно, у арендодателя – в составе внереализационных доходов, у арендатора – в составе затрат, учитываемых при налогообложении, в соответствующем налоговом периоде.

Затраты, учитываемые при налогообложении

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

– затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– нормируемые затраты.

Инвестиционный вычет:

– по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию – не более 15% первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию);

– по машинам и оборудованию, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию, по транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме относимых к специальным, а также используемых для оказания услуг такси) и стоимости вложений в их реконструкцию – не более 30% первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию).

Нормируемые затраты:

– командировочные расходы;

– затраты на оплату стоимости ТЭР;

– потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации;

– расходы на управленческие услуги;

– затраты по контролируемой задолженности;

– прочие затраты.

Расходы на управленческие услуги

Коэффициент соотношения средней заработной платы руководителей организаций независимо от формы собственности (за исключением бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций) и средней заработной платы по организации в целом не может превышать 8 (подп. 2.1 п. 2 постановления Совмина от 08.07.2013 № 597 «О совершенствовании условий оплаты труда руководителей организаций в зависимости от результатов финансово-хозяйственной деятельности, признании утратившими силу некоторых постановлений Совета Министров Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов»).

Прочие затраты (п. 2 ст. 171 НК – перечень прочих затрат)

Совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов, указанных в подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК, с учетом НДС.

Для банков – от суммы доходов, определяемой в соответствии со ст. 176 НК, за вычетом доходов, относящихся в соответствии с НК ко внереализационным доходам, кроме сумм доходов, указанных в подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК.

Представительские расходы:

– расходы организации на официальный прием представителей других организаций, отдельных лиц в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета директоров (наблюдательного совета) иного органа управления плательщика, кроме исполнительных органов;

– проживание в гостиницах;

– питание (завтрак, обед, ужин, кофе-паузы);

– транспортные услуги;

– проведение официального приема лиц, участвующих в представительских мероприятиях;

– культурные мероприятия;

– оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате организации;

– приобретение и (или) изготовление сувениров;

– аренду помещения для проведения представительских мероприятий (письмо МНС от 11.07.2017 № 2-2-10/01238 «О представительских расходах»).

Ставки налога на прибыль:

– 18%;

– 10%;

– 25% – для банков, страховых и микрофинансовых организаций.

Ставки налога на прибыль с дивидендов

Ставка налога на прибыль по дивидендам – 12%.

В случае, если в течение 3-х предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – резидентами РБ, – 6%.

В случае, если в течение 5-ти предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – резидентами РБ, – 0%.