Налог на недвижимость у организаций: когда необходимо уточнить годовую сумму налога

Налоговая база налога на недвижимость у плательщиков–организаций определяется исходя из наличия объектов обложения – капитальных строений (зданий, сооружений), их частей (далее – объекты) на 1 января календарного года.

Налоговым периодом признается календарный год, налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость (приложение 7¹) (далее – декларация) представляется в налоговый органне позднее 20 марта текущего налогового периода. Уплата налога производится плательщиками–организациями в зависимости от выбранного способа:

Вариант 1 : один раз в год в размере исчисленной годовой суммы не позднее 22 марта налогового периода;

Вариант 2 : ежеквартально в размере одной четвертой исчисленной годовой суммы налога не позднее 22-го числа третьего месяца каждого квартала (п. 1 ст. 229, ст. 231, п. 1, 3 ст. 233 НК²).

Обратите внимание! У организаций, не имеющих на 1 января объектов обложения налогом на недвижимость, обязанность представлять декларацию отсутствует (ч. 1 п. 2 ст. 40 НК).

Однако в течение календарного года могут возникнуть обстоятельства, в связи с которыми организациям необходимо уточнить (увеличить или уменьшить) годовую сумму налога либо исчислить и уплатить налог на недвижимость в связи с возникновением объектов налогообложения или приобретением статуса плательщика (см. таблицу).

Обстоятельства	С какого периода исчисляется / прекращает исчисляться налог	Налоговая база
1. Приобретение или возникновение объекта Признание организации плательщиком налога на недвижимость на основаниях, указанных в ст. 226 НК (п. 4 ст. 232 НК)У плательщиков налога при УСН* – увеличение общей площади объектов до размера, превышающего 1000м2; сдача объектов в аренду и иное пользование (ч. 4 подп. 1.1.3 п. 1 ст. 326 НК)	Исчисляется с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имели место указанные обстоятельства	Остаточная стоимость (стоимость, отраженная в учете) на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имели место указанные обстоятельства
2. Выбытие объекта Утрата статуса плательщика, приобретенного на основаниях, определенных ст. 226 НК (п. 5 ст. 232 НК). У плательщиков налога при УСН* – уменьшение общей площади объектов до размера, не превышающего 1000м2; прекращение аренды и иного пользования объектов (ч. 4 подп. 1.1.3 п. 1 ст. 326 НК)	Прекращает исчисляться с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имели место указанные обстоятельства	Остаточная стоимость (стоимость, отраженная в учете), на 1 января налогового периода (при возникновении объекта в течение налогового периода – на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором возник объект)
*УСН – упрощенная система налогообложения
3. Возникновение/утрата права на применение налоговой льготы (п. 7 ст. 232 НК)	Прекращает исчисляться с квартала, следующего за кварталом, в котором возникло право на льготу/ исчисляется с квартала, следующего за кварталом, в котором утрачено право на льготу	Остаточная стоимость (стоимость, отраженная в учете) на 1 января налогового периода (при возникновении объекта в течение налогового периода – на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором возник объект)
4. Организация зарегистрирована в текущем налоговом периоде (п. 8 ст. 232 НК)	Исчисляется с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, на который приходится дата государственной регистрации	Остаточная стоимость (стоимость, отраженная в учете) на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, на который приходится дата государственной регистрации
5. Переход с особого режима налогообложения, не предусматривающего исчисление и уплату налога на недвижимость, на общий порядок налогообложения или особый режим, предусматривающий исчисление и уплату налога, не с 1-го числа первого месяца квартала (ч. 2 п. 9 ст. 232 НК).	Исчисляется с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором начал применяться общий порядок налогообложения или особый режим налогообложения с исчислением и уплатой налога на недвижимость.	Остаточная стоимость на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором начал применяться общий порядок налогообложения или особый режим налогообложения с исчислением и уплатой налога на недвижимость.

Если в I, II, III кварталах календарного года имели место отраженные в таблице обстоятельства, то исчисление налога на недвижимость, в т.ч. к увеличению (уменьшению), производится на основании годовой ставки налога пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего налогового периода.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость с внесенными изменениями и дополнениями представляется в налоговый орган:

– при возникновении обстоятельств, указанных в п.п. 1–4 таблицы, – не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имели место указанные обстоятельства (ч. 1 п. 2 ст. 233 НК);

– при возникновении обстоятельств, указанных в п. 5 таблицы, – не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, с которого имел место переход с особого режима налогообложения, не предусматривающего исчисление и уплату налога на недвижимость, на общий порядок налогообложения или особый режим, предусматривающий исчисление и уплату налога (ч. 2 п. 2 ст. 233 НК).

Раздел декларации «Расчет налога по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, по которым применяются одинаковые ставки» (далее - раздел I) заполняется с учетом требований, изложенных в подпунктах 72.3, 72.4 п. 72 Инструкции № 2³, а именно: заполняются графы 4–6 разд. I; по стр. 2 «Ставка налога, %» по графам 4–6 отражаются соответствующие ставки (например, при годовой ставке налога 1% – 0,75%; 0,5%; 0,25% соответственно).

Обратите внимание:

– если обстоятельства возникают в IV квартале, то в текущем налоговом периоде налог на недвижимость не увеличивается (не уменьшается). Изменения будут учтены при расчете налога на недвижимость на следующий налоговый период – календарный год, т.е. на 1 января следующего года;

– если такие обстоятельства, как приобретение и выбытие объекта, или признание плательщиком и утрата статуса плательщика, или возникновение и утрата права на льготу, происходят в пределах одного календарного квартала, то налог на недвижимость не увеличивается (не уменьшается);

– если в течение налогового периода увеличивается стоимость объектов (например, при проведении модернизации, реконструкции), либо в учете отражаются произведенные улучшения в арендованное имущество, то в текущем налоговом периоде налог на недвижимость не пересчитывается, т.к. новый объект не возникает, а улучшаются его характеристики. Данные суммы будут учтены при расчете налога на недвижимость на 1 января следующего налогового периода – календарного года.

Пример. Организация, применяющая общую систему налогообложения, по состоянию на 01.01.2019 имеет в собственности два административных помещения: помещение № 1 – остаточная стоимость 200 000 руб., помещение № 2 – остаточная стоимость 300 000 руб. В марте 2019 г. помещение № 1 продано. В апреле 2019 г. приобретено торговое помещение стоимостью 350 000 руб., по которому с мая начато начисление амортизации по 365 руб. ежемесячно. Годовая ставка налога на недвижимость – 1%, способ уплаты налога – ежеквартально. Все объекты расположены во II-й экономико-планировочной зоне г. Минска, коэффициент к ставке налога на недвижимость, установленный решением Мингорсовета депутатов, – 2,2.

Налог на недвижимость за 2019 г. рассчитывается следующим образом:

1. Определяется годовая сумма налога, исходя из наличия объектов на 01.01.2019: (200 000 руб. + 300 000 руб.) х 1% х 2,2 = 11 000 руб. По сроку не позднее 20.03.2019 в налоговый орган представляется налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость за 2019 г., раздел I которой заполняется следующим образом:

№ п/п	Наименование показателя	I-IV кварталы	II-IV кварталы	III-IV кварталы	IV квартал
1	2	3	4	5	6
1	Остаточная стоимость и (или) стоимость, отраженная в бухгалтерском учете (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения), капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, подлежащих налогообложению	500 000,00	0,00	0,00	0,00
2	Ставка налога, %	1	0	0	0
3	Увеличение (уменьшение) ставки налога	2,2000	0,0000	0,0000	0,0000
4	Исчисленный налог (строка 1 х строка 2 х строка 3 / 100)	11 000,00	0,00	0,00	0,00
…
7	Налог к уплате (строка 4 - строка 5 - строка 6), в том числе:	11 000,00	0,00	0,00	0,00
7.1	по сроку 22 марта	2 750,00	Х	Х	Х
7.2	по сроку 22 июня	2 750,00	0,00	Х	Х
7.3	по сроку 22 сентября	2 750,00	0,00	0,00	Х
7.4	по сроку 22 декабря	2 750,00	0,00	0,00	0,00

2. По выбывшему в марте 2019 г. объекту налог на недвижимость прекращает исчисляться со 2 квартала 2019 г. Годовая сумма налога на недвижимость уменьшается на 3300 руб. (200 000 руб. х 0,75% х 2,2). По сроку не позднее 20.06.2019 в налоговый орган представляется налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость за 2019 г. с изменениями и дополнениями, разд. I которой заполняется следующим образом:

3. По приобретенному в апреле 2019 г. объекту налог на недвижимость начинает исчисляться с 3 квартала 2019 г., исходя из остаточной стоимости на 01.07.2019. Годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на 3841,97 руб. ((350 000 руб. – 365 руб. – 365 руб.) х 0,5% х 2,2). По сроку не позднее 20.09.2019 в налоговый орган представляется налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость за 2019 г. с изменениями и дополнениями, раздел I которой заполняется следующим образом:

№ п/п	Наименование показателя	I-IV кварталы	II-IV кварталы	III-IV кварталы	IV квартал
1	2	3	4	5	6
1	Остаточная стоимость и (или) стоимость, отраженная в бухгалтерском учете (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения), капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, подлежащих налогообложению	500 000,00	300 000,00	649 270,00	0,00
2	Ставка налога, %	0,25	0,25	0,5	0
3	Увеличение (уменьшение) ставки налога	2,2000	2,2000	2,2000	0,0000
4	Исчисленный налог (строка 1 х строка 2 х строка 3 / 100)	2 750,00	1 650,00	7 141,97	0,00
…
7	Налог к уплате (строка 4 - строка 5 - строка 6), в том числе:	2 750,00	1 650,00	7 141,97	0,00
7.1	по сроку 22 марта	2 750,00	Х	Х	Х
7.2	по сроку 22 июня	0,00	1 650,00	Х	Х
7.3	по сроку 22 сентября	0,00	0,00	3 570,99	Х
7.4	по сроку 22 декабря	0,00	0,00	3 570,98	0,00