Налог на доходы иностранных юрлиц. Что важно указывать в контрактах во избежание проблем?

Аспект 1.

Заключая договор с нерезидентом на оказание услуг, выполнение работ, организации целесообразно по­смотреть, не попадает ли предмет до­говора под объект налогообложения налогом на доходы иностранного юридического лица, не осуществляющего деятельность в РБ через постоянное представительство в соответствии со ст. 189 НК.

Если предмет договора является объектом для исчисления налога на доходы иностранного юридического лица, то с нерезидента в целях недопущения двойного налогообложения необходимо запросить справку о постоянном местонахождении на территории ино­странного государства.

Поскольку налог в данном случае исчисляется на одну из наиболее ранних дат – либо акта оказания услуг, либо проведения платежа, то, если нерезидент хочет получить сумму по договору в полном объеме, на момент проведения платежа у белорусской организации должна быть справка о постоянном местонахождении нерезидента.

Если на момент платежа такой справки нет, то сумма нерезиденту будет перечислена за вычетом налога на доходы. Чтобы избежать спорных ситуаций с вопросами оплаты в полном размере по договору, то в сам договор целесообразно включить условие о представлении справ­ки либо о перечислении суммы в неполном объеме.

Это следует сделать, поскольку в ряде договоров предусматривается условие о том, что для выполнения услуги требуется 100%-ная предоплата. и только потом будет оказана услуга.

Формулировка в договоре может быть такой:

«Нерезидент представляет справ­ку о постоянном местонахождении. В случае непредставления справки на момент поведения платежа белорусская организация с суммы платежа удерживает налог на доходы. Сумма налога на доходы будет возвращена (доплачена) после воз­врата суммы налога из налоговой инспекции РБ».

Пример 1. Российская организация оказала в марте 2019 г. маркетинговые услуги. Справка о постоянном местонахождении российской стороной была представлена в марте 2019-го. Налог на доходы иностранного юридического лица, не осуществляющего деятельность в РБ, не удерживается.

Пример 2. Российская организация согласно договору в июне после проведения полной предоплаты должна оказать инжиниринговые услуги. Справки о постоянном местонахождении организация не представила и, соответственно, предоплаты в пол­ном объеме не получила и услуги не оказала.

Пример 3. Украинская организация согласно договору оказывает кон­сультационные услуги. Оплата по договору составляет 100 USD. Справка о резидентстве организацией не представлена, но в договор включено соответствующее условие. Белорусская сторона перечисляет украинской организации 85 USD (за минусом налога на доходы – 15 USD). Акт выполненных работ пред­ставляется на сумму 100 USD.

Аспект 2.

Очень важно, заключая договор с нерезидентом, четко формулировать, что является его предметом, чтобы бухгалтер понимал, будет объект для исчисления налога на доходы иностранного юридического лица, не осуществляющего деятельность в РБ через постоянное представительство, либо нет. Для этого нужно обратиться к ст. 189 НК.

Пример 4. Белорусская организация заключила договор с резидентом РФ на:

а) участие в конгрессе «Наука 2019»,

б) консультационные услуги.

Некоторые сочтут, что это два подобных понятия, но с точки налогообложения термины абсолютно разные.

Платежи за участие в конгрессах, конференциях, форумах и иных совещательных мероприятиях прямо не поименованы в ст. 189 НК в качестве объекта обложения налогом на доходы. И объектом для исчисления налога на доходы не являются. На­против, консультационные услуги являются объектом налогообложения, поскольку поименованы в ст. 189 НК.

Аспект 3.

Юристам и бухгалтерам следует обратить внимание при заключении договоров на подп. 1.12.11 ст. 189 НК,  согласно которому доходы по установке, наладке, обследованию, об­служиванию, измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений, нематериальных активов, находящихся на территории РБ (за исключением доходов, получаемых от обучения, проведения консультаций и (или) оказания услуг по установке, наладке, обследованию, измерению и тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений и сооружений, которые являются неотъемлемым условием внешнеторгового договора на их приобретение в собственность (во временное пользование)), являются объектом налога на доходы.

Пример 5. Организация заключила два внешнеторговых договора с организацией А: на закупку оборудования и на тестирование оборудования.

В данном случае тестирование оборудования будет являться объектом для начисления налога на доходы, и белорусская сторона будет выступать налоговым агентом по удержанию налога.

Пример 6. Белорусская организация заключила один внешнеторговый договор на приобретение основного средства и его тестирование. В дан­ной ситуации база для исчисления налога на доходы отсутствует.