Начисление дивидендов в течение года

В течение года организации зачастую начисляют и выплачивают дивиденды участникам, учредителю из чистой прибыли текущего года, хотя реформация баланса делается один раз в год (в конце года), и говорить о чистой прибыли до окончания года преждевременно. Рассмотрим правомерность и бухгалтерский учет таких выплат и включение в бухгалтерскую отчетность соответствующих сумм.

Ситуация. Акционерное общество начисляет и выплачивает дивиденды участникам в течение года, отражая их начисление записью по дебету сч. 99 «Прибыли и убытки» и кредиту сч. 75 «Расчеты с учредителями».

Каким образом сумма начисляемых дивидендов отражается в отчете о прибылях и убытках для формирования показателя «чистая прибыль (убыток)» в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности?

Данные суммы не отражаются на сч. 99 и в отчете о прибылях и убытках для формирования показателя «чистая прибыль (убыток)».

Согласно ст. 72 Закона от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» (далее – Закон № 2020-XII) акционерное общество вправе между ак­ционерами – владельцами простых (обыкновенных) акций, а между акционерами – владельцами привилегированных акций обязано распределять часть прибыли, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных платежей и покрытия убытков текущих периодов, образовавшихся по вине акционерного общества, посредством выплаты дивидендов, за исключением случаев, установленных ч. 5 ст. 72 Закона № 2020-XII. В случаях и порядке, определенных законодательными актами, акционерное общество обязано выплачивать дивиденды. Решения об объявлении и выплате дивидендов за первый квартал, полугодие и девять месяцев могут приниматься акционерным обществом на основании данных его промежуточной бухгалтерской (финансовой) от­четности, а по результатам года – на основании дан­ных годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Направление части чистой прибыли отчетного года на выплату доходов собственнику имущества (учредителям, участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается записью:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – К-т сч. 75 (70) «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аналогичная запись делается при начислении доходов собственнику имущества (учредителям, участникам) организации в течение года (п. 67 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50, далее – Инструкция № 50).

Следует пояснить, что сч. 75 предназначен для обобщения информации о расчетах с собственником имущества (учредителями, участниками) организации по вкладам в уставный фонд организации, выплате дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации и др. (п. 58 Инструкции № 50). Согласно п. 55 Инструкции № 50 сч. 70 предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации. Следовательно, начисление дивидендов работникам организации отражается по кредиту сч. 70, а иным собственникам имущества (учредителям, участникам) организации – с использованием сч. 75.

На основании норм п. 10 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошиб­ки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80 (далее – НСБУ № 80), в месяце выявления ошибки акционерному обществу нужно составить следующие записи:

Д-т сч. 99 – К-т сч. 75 (70) – сторнировочная запись;

Д-т сч. 84 – К-т сч. 75 (70) – правильная запись.

Для формирования показателя «чистая прибыль (убыток)» суммы начисляемых акционерам в течение года дивидендов в отчете о прибылях и убытках не отражаются.

Отметим, что в отчете об изменении собственного капитала по стр. 160 «Уменьшение собственного капитала – всего» показываются суммы уменьшения собственного капитала в целом и по каждой статье в отдельности за отчетный период, в частности, дивиденды и другие доходы от участия в уставном капитале организации (стр. 166) (п.п. 33 и 37 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 № 104).

Бухучет начисленных дивидендов

Рассмотрим, каким образом нужно организовать бухгалтерский учет начисленных дивидендов.

При организации контроля использования чистой прибыли отчетного года на выплату доходов соб­ственнику имущества (учредителям, участникам) организации следует учитывать следующие нормы Инструкции № 50.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период. По дебету этого счета отражаются суммы убытков (потерь, расходов), а по кредиту – суммы прибыли (доходов) организации. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по сч. 99 определяется конечный финансовый результат отчетного периода (чистая прибыль или чистый убыток).

По окончании отчетного года сч. 99 закрывается. При этом заключительной записью последнего месяца отчетного года сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года отражается по дебету (кредиту) сч. 99 и кредиту (дебету) сч. 84 (п. 78 Инструкции № 50).

На основе типового плана счетов руководителем организации утверждается план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень счетов, включая субсчета, и аналитических счетов, забалансовых счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета (далее – рабочий план счетов).

Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета (п. 3 Инструкции № 50).

В случае возникновения в процессе деятельности организации хозяйственных операций, корреспонденция счетов по которым не установлена Инструкцией № 50, организация может составлять соответствующую корреспонденцию счетов исходя из содержания хозяйственной операции.

На основании вышеизложенного для организации контроля за использованием чистой прибыли отчетного года на выплату доходов собственнику имущества (учредителям, участникам) организации могут ввести дополнительные субсчета в рабочий план счетов к сч. 99. Например, субсчет «Чистая прибыль отчетного периода», субсчет «Прибыль, направленная на выплату дивидендов» и субсчет «Общая чистая прибыль отчетного периода», на которых внутренними записями по сч. 99 организации будут отражать использование прибыли отчетного года на выплату дивидендов.

Пример. Чистая прибыль отчетного года ООО составила за январь–июнь 2018 г. 200 тыс. BYN (кредитовое сальдо по сч. 99 субсч. «Чистая прибыль отчетного периода»). На выплату доходов собственнику имущества (физическим лицам – работникам организации) направлено в июле 2018 г. 90 тыс. BYN. За период июль–декабрь 2018 г. получена чистая прибыль 100 тыс. BYN (чистая прибыль за январь–декабрь 2018 г. составила 300 тыс. BYN (200 + 100)), иных выплат дивидендов в течение отчетного года не было.

Направление части чистой прибыли отчетного года на выплату доходов собственнику имущества (учредителям, участникам) организации будет отражаться (в июле 2018 г.):

Д-т сч. 84 – К-т сч. 70 – 90 тыс. BYN – начислены дивиденды;

Д-т сч. 70 – К-т сч. 68-4 – 11,7 тыс. BYN (90 тыс. х 13% / 100%) – удержан подоходный налог;

Д-т сч. 99 субсч. «Чистая прибыль отчетного периода» – К-т сч. 99 субсч. «Прибыль, направленная на выплату дивидендов» – 90 тыс. BYN.

Таким образом, сальдо по сч. 99 будет равно 200 тыс. BYN.

При этом кредитовое сальдо по субсч. «Чистая прибыль отчетного периода» сч. 99 составит 110 тыс. BYN (200 тыс. BYN – 90 тыс. BYN) и будет отражать неиспользованную чистую прибыль отчетного периода.

Кредитовое сальдо по субсч. «Прибыль, направленная на выплату дивидендов» сч. 99 составит 90 тыс. BYN и будет отражать чистую прибыль отчетного периода, направленную на выплату доходов собственнику имущества (учредителям, участникам) организации.

По окончании отчетного года субсчета «Чистая прибыль отчетного периода», «Прибыль, направленная на выплату дивидендов» сч. 99 «Прибыли и убытки» закрываются на субсч. «Общая чистая прибыль отчетного периода» записями:

Д-т сч. 99 субсч. «Чистая прибыль отчетного периода» – К-т сч. 99 субсч. «Общая чистая прибыль отчетного периода» – 210 тыс. BYN (200 тыс. BYN – 90 тыс. BYN + 100 тыс. BYN);

Д-т сч. 99 субсч. «Прибыль, направленная на выплату дивидендов» – К-т сч. 99 субсч. «Общая чистая прибыль отчетного периода» (90 тыс. BYN).

Сумма чистой прибыли 2018 г. отражается заключительной записью декабря 2018 г.:

Д-т сч. 99 субсч. «Общая чистая прибыль отчетного периода» – К-т сч. 84 – 300 тыс. BYN (210 тыс. BYN + 90 тыс. BYN).

В течение года начисление дивидендов не отражаем

Иногда организации не отражают начисление доходов собственнику имущества (учредителям, участникам) организации в течение года. А их выплату отражают записью:

Д-т сч. 75-2 (70) – К-т сч. 51 «Расчетные счета» (сч. 50 «Касса»), предполагая, что начисление дивидендов будет отражено в бухгалтерском учете после формирования чистой прибыли отчетного года на сч. 84 в конце года.

Следует констатировать, что такой подход является ошибочным. Начисление дивидендов нужно производить в отчетном году на основании решения собственника имущества (учредителей, участников) организации о направлении чистой прибыли на выплату дивидендов. Кроме того, вместе с выплатой дивидендов физическим лицам следует перечислить в бюджет подоходный налог, удержанный из начисленного дохода (умножением суммы дохода на 13%), а не от суммы, которая причитается к получению (перечислению на карт-счета). В случае с собственниками – юридическими лицами следует помнить, что в соответствии с п. 3 ст. 23 НК организация, начислившая дивиденды своим участникам – юридическим лицам, признается налоговым агентом и, соответственно, с начисленных дивидендов должна удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль. Налоговая база такого налога определяется в соответствии со ст. 141 НК. Перечисление в бюджет сумм налога на прибыль по дивидендам производится белорусской организацией, начислившей дивиденды (налоговым агентом), не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды (подробнее см. «ЭГ» № 29 за 20.04.2018 г., Информ­банк, с. 7).

Согласно п. 10 НСБУ № 80 ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Следовательно, в месяце выявления ошибки таким организациям нужно составить записи по начислению дивидендов и удержанию налога на прибыль или подоходного налога:

Д-т сч. 84 – К-т сч. 75-2 (70);

Д-т сч. 75-2 – К-т сч. 68-3 (68-4).