Налог на прибыль с дивидендов, полученных белорусской организацией

Весна. Апрель. Сданы бухгалтерские балансы, отчеты за 2017 год. Итоговый финансовый результат хозяйственной деятельности организаций за прошедший год подведен. Часть прибыли, которая осталась в распоряжении хозяйственного общества (АО, ООО, ОДО) после уплаты налогов и иных обязательных платежей и покрытия убытков текущих периодов, образовавшихся по их вине, может быть распределена между его акционерами, учредителями или участниками.

В соответствии с п. 1 ст. 35 Налогового кодекса (далее – НК) любой доход, начисленный унитарным пред­приятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения, признается дивидендом. К дивидендам также приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях.

Решение о распределении прибыли хозяйственного общества принимается на общем собрании его участников и фиксируется в протоколе общего собрания (ст. 45 Закона от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах»).

Дивиденды начисляются на дату принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов, а по дивидендам, начисленным унитарными предприятиями, и доходам, приравненным к дивидендам, – на дату отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате (передаче) соответственно дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам (ч. 2 п. 4 ст. 141 НК).

Дивиденды акционерам, учредителям, участникам начисляются в белорусских рублях. Дивиденды, как и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п. 1 ст. 35 НК, начисленные белорусскими организациями, признаются объектом обложения налогом на прибыль (ст. 126 НК).

Рассмотрим расчет налога на прибыль с выплачиваемых дивидендов в следующей ситуации.

Ситуация. Учредителями белорусской организации «А» являются два юридических лица – «У1» и «У2». Доля организации «У1» в уставном фонде белорусской организации «А» составляет 70%, доля организации «У2» – 30%. При этом сама организация «А» входит в состав учредителей другой белорусской организации «Б» и одной иностранной организации «И».

Организация «А» 02.04.2018 г. приняла решение о направлении 20 000 BYN чистой прибыли за 2017 год на выплату дивидендов ее учредителям «У1» и «У2».

В то же время организацией «А» 25.03.2018 г. были получены дивиденды (ранее не учитываемые при выплате дивидендов) от белорусской организации «Б» в размере 5000 BYN и 15.03.2018 г. – дивиденды в размере 1000 EUR (курс евро на дату зачисления дивидендов на счет организации – 2,4241 BYN) от иностранной организации «И», осуществляющей деятельность за пределами РБ.

Дивиденды выплачены участникам «У1» и «У2» в белорусских рублях 09.04.2018 г.

В соответствии с п. 3 ст. 23 НК организация, начислившая дивиденды своим участникам – юридическим лицам, признается налоговым агентом и, соответственно, с начисленных дивидендов должна удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль.

Сумма налога на прибыль (НП) с дивидендов, начисленных белорусской организацией, исчисляется как произведение налоговой базы (НБ) и налоговой ставки (НС):

НП = НБ х НС.

В соответствии со ст. 141 НК налоговая база по налогу на прибыль с дивидендов определяется по формуле:

НБ = К х (ДН – ДП),

где НБ – сумма налоговой базы;

К – отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику налога на прибыль, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДН – общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДП – сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно пред­шествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 01.01.2009 г. При этом дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату их получения.

При определении налоговой базы значение показателя ДП учитывается в размере, не превышающем значение показателя ДН:

ДП < ДН или ДП = ДН.

Ставка налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, а также дивидендам, полученным белорусскими организациями от источников за пределами Республики Беларусь, а также по доходам учредителей (участников, акционеров) в виде курсовых разниц, возникающих при переоценке дебиторской задолженности по расчетам с иностранными организациями по причитающимся от них дивидендам, установлена в размере 12% (п. 5 ст. 142 НК), т.е. НС = 12%.

Рассчитаем налог на прибыль в рассматриваемой ситуации.

Общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов, – ДН = 20 000 BYN.

Сумма полученных дивидендов – ДП = 7424,1 BYN (5000 + (1000 х 2,4241)).

Сумма начисленных дивидендов:

– участнику «У1» – 14 000 BYN (20 000 х 70%);

– участнику «У2» – 6000 BYN (20 000 х 30%).

Условие ДП < ДН или ДП = ДН выполняется (7424,1 < 20 000).

Для определения налоговой базы по налогу на прибыль с дивидендов, начисленных участникам, следует рассчитать величину К – отношение суммы дивидендов, причитающейся каждому участнику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов:

– для участника «У1» К = 0,7 ((14 000 / 20 000) BYN);

– для участника «У2» К = 0,3 ((6000 / 20 000) BYN).

Налоговая база по налогу на прибыль с дивидендов:

– участника «У1» НБ = 8803,13 BYN (0,7 х (20 000 – 7424,1));

– участника «У2» НБ = 3772,77 BYN (0,3 х (20 000 – 7424,1)).

Сумма налога на прибыль, подлежащая удержанию с выплачиваемых дивидендов:

– участника «У1» равна НП = 1056,38 BYN (8803,13 х 12%);

– участника «У2» равна НП = 452,73 BYN (3772,77 х 12%).

Сумма дивидендов, подлежащих перечислению равна:

– участнику «У1» – 14 943,62 BYN (16 000 – 1056,38);

– участнику «У2» – 5547,27 BYN (6000 – 452,73).

При налогообложении дивидендов следует учесть, что в соответствии с подп. 3.10 п. 3 ст. 286 НК для организаций и ИП, применяющих УСН, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в отношении дивидендов и приравненных к ним доходов, признаваемых таковыми в соответствии с п. 1 ст. 35 НК. Поэтому независимо от того, какой порядок налогообложения применяется организацией, с дивидендов, выплачиваемых участникам – юридическим лицам, удерживается и перечисляется в бюджет налог на прибыль.

При исчислении налога на прибыль доходы в виде дивидендов, полученные организацией участником от других белорусских организаций, не включаются в состав внереализационных доходов (подп. 4.8 п. 4 ст. 128 НК).

Дивиденды же, полученные белорусской организацией от источников за пределами Республики Беларусь, учитываются при налогообложении в составе внереализационных доходов в соответствии с подп. 3.1 п. 3 ст. 128 НК. Дата отражения указанных внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете.

В соответствии со ст. 144 НК во избежание двойного налогообложения фактически уплаченные (удержанные) в соответствии с законодательством иностранного государства суммы налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в этом иностранном государстве, засчитываются белорусской организацией при уплате налога на прибыль в Беларуси в порядке и размерах, установленных ст. 144 НК.

Перечисление в бюджет сумм налога на прибыль по дивидендам производится белорусской организацией, начислившей дивиденды (налоговым агентом), не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды.

В бухгалтерском учете начисление дивидендов отражается в соответствии с Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50, на субсч. 75-2 «Расчеты по выплате дивидендов и других доходов» сч. 75 «Расчеты с учредителями». Начисление дивидендов отражается по дебету сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту сч. 75. При выплате дивидендов производятся бух­галтерские записи по дебету сч. 75 и кредиту сч.сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». Удержание налога на доходы у источника выплаты доходов отражается по дебету сч. 75 и кредиту сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам». Аналитический учет по сч. 75 ведется по каждому учредителю, участнику.

В соответствии с п. 14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102, в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на сч. 91 «Прочие доходы и расходы», включаются доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций.

Следовательно, полученные организацией «А» от другой белорусской организации «Б» и иностранной организации «И» дивиденды учитываются в составе прочих доходов по инвестиционной деятельности на субсч. 91-1.

В бухгалтерском учете организации «А» необходимо выполнить следующие записи:

Содержание хозяйственной операции	Дата совершения хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Получены дивиденды от иностранной организации «И», которые пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату их получения (абз. 6 ч. 3 п. 4 ст. 141 НК) – 1000 х 2,4241	15.03.2018	52	76	2424,1
Полученные дивиденды учтены в прочих доходах организации по инвестиционной деятельности, учитываемые при налогообложении (подп. 3.1 п. 3 ст. 128 НК)	15.03.2018	76	91-1	2424,1
Отражено зачисление дивидендов, полученных от другой белорусской организации «Б»	25.03.2018	51	76	5 000
Отражены полученные дивиденды в составе прочих доходов по инвестиционной деятельности, не учитываемые при налогообложении в соответствии с подп. 4.8 п. 4 ст. 128 НК	25.03.2018	76	91-1	5 000
Начислены дивиденды организации – участнику «У1»	02.04.2016	84	75-2	14 000
Начислены дивиденды организации – участнику «У2»	02.04.2016	84	75-2	6 000
Начислен налог на прибыль с дивидендов организации – участника «У1» (8803,13 BYN х 12%)	02.04.2016	75-2	68-3	1 056,38
Начислен налог на прибыль с дивидендов организации – участника «У2» (3 772,77 BYN х 12%)	02.04.2016	75-2	68-3	452,73
Перечислены дивиденды учредителю «А» за минусом исчисленного и удержанного налога на прибыль (16 000 – 1 056,38) BYN	09.04.2018.	75-2	51	14 943,62
Перечислены дивиденды организации участнику «Б» за минусом исчисленного и удержанного налога на прибыль (6 000 – 452,73) BYN	09.04.2018	75-2	51	5 547,27
Перечисление в бюджет налог на прибыль с дивидендов (1 056,38 + 452,73) BYN	Не позднее 22.05.2018.	68	51	1 509,11