На маршрутке в командировку
В связи со вступлением в силу 23.01.2018 новой редакции Закона от 14.08.2007 № 278-З «Об автомобильном транспорте и автомобильных перевозках» (далее – Закон № 278-З) и с 12.10.2018 новой редакции Правил автомобильных перевозок пассажиров, утв. постановлением Совмина от 30.06.2008 № 972 (далее – Правила перевозок), у организаций возникает вопрос: в каком случае при направлении работника в служебную командировку учитываются при налогообложении прибыли расходы на проезд в место командирования и обратно на маршрутном такси?
При направлении работника в командировку наниматель обязан выдать ему аванс и возместить расходы, в т.ч. по проезду к месту служебной командировки и обратно (ч. 2 ст. 95 ТК).
Согласно подп. 4.1 п. 4 Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утв. постановлением Минфина от 12.04.2000 № 35 (далее – Инструкция № 35), командированному работнику возмещаются расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы по фактическим затратам на основании подлинных проездных документов.
В течение 2018 года претерпели изменения Закон № 278-З и Правила перевозок, но нормы Инструкции № 35 не менялись.
Частью 11 ст. 4 Закона № 278-З определено, что автомобильные перевозки пассажиров транспортом общего пользования – это автомобильные перевозки пассажиров в регулярном сообщении, выполняемые автомобильными перевозчиками, включенными в перечни автомобильных перевозчиков, обязанных выполнять автомобильные перевозки транспортом общего пользования, определенные местными исполнительными и распорядительными органами областного территориального уровня (далее – перечни).
В соответствии с п. 36 Правил перевозок каждому маршруту внутриреспубликанских автомобильных перевозок пассажиров в регулярном сообщении присваивается номер с указанием вида сообщения символами (за исключением маршрутов внутриреспубликанских автомобильных перевозок пассажиров в обычном регулярном сообщении): «С» – для скоростного, «Э» – для экспрессного (за исключением перевозок автобусами категории М2 (маршрутное такси)), «Т» – для экспрессного при перевозках автобусами категории М2 (маршрутное такси), «Д» – для дополнительного маршрута. Номер маршрута при автомобильных перевозках пассажиров в регулярном сообщении, которые не относятся к перевозкам транспортом общего пользования (иные автомобильные перевозки пассажиров в регулярном сообщении), дополняется символом «К».
На основании изложенного, если автомобильную перевозку маршрутным такси выполняет перевозчик, включенный в перечни, то такое маршрутное такси будет относиться к транспорту общего пользования.
В иных случаях перевозка маршрутным такси будет отнесена к автомобильной перевозке в нерегулярном сообщении (ч. 8 ст. 4 Закона № 278-З) и, соответственно, к автомобильной перевозке транспортом общего пользования отнесена быть не может.
В соответствии с п.п. 106, 107 Правил перевозок при междугородных автомобильных перевозках пассажиров в регулярном сообщении должны применяться билеты, оформленные с применением кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем либо на бланках установленной формы, а также электронные билеты, оформленные посредством информационных систем продажи билетов.
На билете на междугородные автомобильные перевозки в регулярном сообщении указываются:
– наименование (фамилия и инициалы) автомобильного перевозчика;
– назначение билета;
– серия (на бланочном билете) и номер билета;
– наименования начального и конечного остановочных пунктов маршрута поездки пассажира;
– маршрут движения автобуса (номер маршрута);
– дата и время начала поездки;
– номер места для сидения (при отсутствии технической возможности номер места для сидения может не указываться);
– стоимость проезда;
– дата и время выдачи билета.
На бланочных билетах на одну поездку могут не указываться дата и время их выдачи.
Согласно ч. 2 п. 144 Правил перевозок при автомобильной нерегулярной перевозке не допускается выдача пассажирам проездных документов, применяемых при автомобильных перевозках пассажиров в регулярном сообщении.
Пунктами 1, 2 ст. 130 НК определено, что затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, представляют собой расходы, связанные с процессом производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), отражаемые в бухучете организации.
Согласно подп. 1.6 п. 1 ст. 131 НК при налогообложении прибыли не учитываются затраты на командировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном ТК.
На основании изложенного, при проезде в командировку и обратно на маршрутном такси, которое осуществляет регулярные междугородние рейсы и относится к транспорту общего пользования (если проездные билеты оформлены в соответствии с законодательством РБ), данные расходы на проезд подлежат возмещению в полном размере и относятся на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли. При этом командировка, безусловно, должна быть связана с осуществляемой организацией деятельностью.
В ином случае наниматель может по своему усмотрению возместить расходы на проезд, но учесть такие расходы при налогообложении прибыли организация не вправе (подп. 1.6 п. 1 ст. 131 НК).
