01.08.2006 14 мин на чтение мин

МНС разъясняет. ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ:

праздник, который всегда с тобой

* * *

Агенту действовать по инструкции

В утратившей силу Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, утв. постановлением МНС от 20.02.2002 № 16 (далее — Инструкция № 16), в подп.76.6 п.76 был установлен порядок действий налогового агента в случае, когда принятый работник не представил своевременно справку с предыдущего места основной работы по форме согласно приложению 2 к Инструкции № 16: налоговому агенту надо было сообщить об этом в ИМНС и до получения справки, истребованной инспекцией от прежнего нанимателя, исчислять подоходный налог следовало только исходя из доходов, начисленных по новому месту работы.

В Инструкции о порядке реализации взимания подоходного налога с физических лиц и формах налогового учета, утв. постановлением МНС от 28.02.2006 № 33 (далее — Инструкция № 33), порядок действий налогового агента в таких случаях не оговорен.

Как должен поступать в 2006 г. налоговый агент в такой ситуации?

Согласно подп.88.2 п.88 Инструкции № 33 плательщики при изменении в течение налогового периода места основной работы (службы, учебы) обязаны представлять по новому месту основной работы (службы, учебы) одновременно с трудовой книжкой справку о доходах, исчисленных и удержанных суммах налога по форме согласно приложению 7 к Инструкции № 33.

При непредставлении такой справки налоговый агент исчисляет подоходный налог только исходя из доходов непосредственно им начисленных и с учетом стандартных налоговых вычетов за те месяцы, за которые эти доходы начислены.

Спорт только для членов профсоюза

Первичная профсоюзная организация по договору возмездного оказания услуг использует спортсооружения для оказания физкультурно-оздоровительных услуг для сотрудников — членов профсоюза сроком на полгода. Абонементы на руки людям не выдаются.

Является ли посещение этих занятий доходом членов профсоюзов?

Надо ли представлять в налоговый орган сведения о доходах на лиц, посещающих спортсооружения?

В соответствии с Законом "О подоходном налоге с физических лиц" (далее — Закон) и п.7 главы 3 Инструкции № 33 для целей исчисления подоходного налога объектом налогообложения не признаются суммы средств, израсходованных юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями на проведение спортивных, культурно-массовых мероприятий (презентаций, юбилеев и иных аналогичных мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью).

С учетом того, что в рассматриваемой ситуации физкультурно-оздоровительные услуги оказываются не в рамках спортивных мероприятий, указанные расходы профсоюзной организации признаются доходом плательщиков, в интересах которых они были понесены.

Однако следует обратить внимание на льготу, предусмотренную подп.1.24 п.1 ст.12 Закона: освобождаются от налогообложения доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, получаемые от профсоюзных организаций членами этих организаций, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах 30 базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода.

Учет указанных выплат организации и индивидуальные предприниматели обязаны вести по каждому плательщику.

При этом, с учетом внесенных в Инструкцию № 33 постановлением МНС от 1.06.2006 № 63 изменений, не требуется представления сведений о доходах по форме согласно приложению 7 к Инструкции №33, получаемых от профсоюзных организаций их членами, если такие доходы не являются вознаграждениями за выполнение трудовых обязанностей или иных обязанностей и не превышают 30 базовых величин в сумме от всех профсоюзных организаций и их организационных структур (подразделений).

Команда нашего предприятия приняла участие в чемпионате по мини-футболу, проводимом спортивным клубом ФПБ. Первичная профсоюзная организация предприятия оплатила заявочный взнос на покрытие расходов на проведение этих соревнований.

Является ли указанный взнос доходом участников команды и необходимо ли представлять сведения в налоговые органы о таких доходах?

С учетом положений п.7 главы 3 Инструкции №33, согласно которым для целей исчисления налога объектом налогообложения не признаются суммы средств, израсходованных юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями на проведение спортивных, культурно-массовых мероприятий (презентаций, юбилеев и иных аналогичных мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью), указанные в вопросе расходы предприятия не являются доходом участников команды.

Поскольку такие расходы не являются доходом физических лиц, не требуется представление сведений по форме согласно приложению 7 к Инструкции.

Документы не омрачат вам праздник

Профсоюзная организация планирует провести художественно-спортивный фестиваль за городом, с участием команд нашего и других предприятий. Будут также зрители (сотрудники этих предприятий, члены их семей и т. п.). Списки участников команд имеются, состав и количество зрителей (взрослых и детей) неизвестен и нет возможности в месте проведения фестиваля выяснить их паспортные данные.

Являются ли затраты на фестиваль (призы, услуги пожарной охраны, по аренде аппаратуры, разработке сценария и т. д.) доходом участников фестиваля?

Надо ли в налоговый орган предоставлять сведения о подоходном налоге на участников фестиваля?

С учетом положений п.7 главы 3 Инструкции №33, согласно которым для целей исчисления налога объектом налогообложения не признаются суммы средств, израсходованных юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями на проведение спортивных, культурно-массовых мероприятий (презентаций, юбилеев и иных аналогичных мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью), указанные в вопросе расходы организаторов фестиваля не являются доходом его участников.

Поскольку такие расходы не являются доходом физических лиц, нет необходимости представлять сведения в налоговый орган по форме согласно приложению 7 к Инструкции.

Недоходная командировка

Работники предприятия направляются в командировку. Им выплачиваются суммы вознаграждения расходов на командировку на основании подтверждающих документов и в пределах установленных норм.

Следует ли эти выплаты указывать в подаваемых в налоговые органы сведениях о доходах физических лиц?

В соответствии с п.90 Инструкции № 33 (с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 1.06.2006 № 63) не требуется представления сведений о доходах по форме согласно приложению 7 к Инструкции № 33, освобождаемых от налогообложения без ограничения размеров в соответствии с главой 13 Инструкции № 33 (ст.12 Закона).

К таким доходам, в частности, относятся все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совмина компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в том числе связанных с выполнением плательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). При оплате налоговым агентом плательщику расходов на командировки как на территории РБ, так и за ее пределы, сведения не представляются на суммы суточных, выплачиваемых в пределах норм, установленных Минфином, а также на суммы фактически произведенных и документально подтвержденных целевых расходов, в частности, на проезд до места назначения и обратно, сборов за услуги аэропортов, комиссионных сборов, расходов на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, расходов по найму жилого помещения, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, медицинскому страхованию.

Александр ЗЕЛЕВСКИЙ, старший государственный налоговый инспектор МНС

* * *

Долг не отдал — получил доход

Организация выступила поручителем у гражданина при получении им кредита в банке. В установленный срок гражданин долг по кредиту банку не возвратил. Поэтому банк взыскал долг с организации. Является ли эта сумма доходом физического лица, подлежащим налогообложению?

Да, эта сумма является доходом физического лица и подлежит налогообложению. В соответствии с Законом объектом налогообложения признаются доходы, полученные физическими лицами — налоговыми резидентами РБ от источников в РБ и (или) за ее пределами, в том числе вознаграждения за совершение действия (бездействие) на территории РБ.

В рассматриваемом случае гражданин получил доход в результате бездействия, поскольку не уплатил в установленный договором кредита срок основной долг банку. Поскольку этот долг погасила организация, она и является источником выплаты дохода (налоговым агентом).

Согласно ст.20 Закона эта организация обязана исчислить, удержать у плательщика и перечислить в бюджет сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.19 Закона. При невозможности удержать налог по причине прекращения выплат доходов плательщику (в том числе вследствие прекращения трудового договора, расторжения гражданско-правового договора либо иной причине) налоговый агент обязан в 30-дневный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика письменное сообщение о сумме задолженности по налогу.

Налоговый орган в 30-дневный срок со дня получения сообщения должен вручить гражданину платежное извещение. Плательщик уплачивает налог в 30-дневный срок со дня вручения ему платежного извещения. Исключением являются случаи, когда сумма задолженности по налогу была удержана по новому месту основной работы плательщика, о чем новый налоговый агент в 30-дневный срок направляет сообщение в налоговый орган по месту жительства плательщика.

Стал налоговым резидентом — подай декларацию

Гражданин получил в течение 2006 г. доходы из-за границы 10 февраля, 10 апреля, 10июня и 10 июля. В какой срок надо представить декларацию и заплатить подоходный налог?

В рассматриваемой ситуации плательщик, признаваемый налоговым резидентом РБ, должен не позднее 30 дней с даты фактического получения последнего дохода (не позднее 10.08.2006 г.) представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию, где указать все суммы, полученные им из-за границы.

На основании представленной декларации налоговый орган должен вручить гражданину в 15-дневный срок со дня представления декларации платежное извещение с указанием в ней суммы налога, которую следует уплатить.

Получив извещение, гражданин обязан внести налог в течение 60 дней с даты фактического получения последнего дохода (не позднее 10.09.2006 г.)

В случае несвоевременной уплаты налога будет начисляться пеня за каждый календарный день просрочки, включая день уплаты, начиная с дня, следующего за установленным законом днем уплаты налога.

Валерий РЫБКА, старший государственный налоговый инспектор МНС